“營改增”對建筑行業的影響

湖南奉天建設集團有限公司 滕麗

一、引言

建筑業是我國國民經濟發展中的重要產業之一，多年來為我國國民經濟的發展起到了積極的推動作用。近年來，隨著我國社會主義市場經濟的發展，人民生活水平的提高，我國建筑業的規模也在不斷發展擴大，但是，由于發展水平的局限性，我國的建筑行業還存在管理模式松散等問題。“營改增”政策的實施，在很大程度上帶動了建筑業的迅速發展，提高了建筑業的管理水平，并加快了我國建筑業與國際的接軌。“營改增”政策的實施是我國“結構性減稅”中的重要環節，它不僅可以促進我國經濟結構的調整，更能夠加快我國經濟的發展轉型。建筑業在我國國民經濟發展中的地位與作用非同一般，在對我國國民經濟發展做出巨大貢獻的同時更促進了相關產業的快速發展，就業人數逐年攀升。但是，目前，我國的建筑業還處于營業稅的征收范圍之內，其工程項目所需的設備、原材料等在投入中無法獲得相應的進項稅額的抵扣，使得很多建筑企業多年以來一直面臨著重復繳稅的嚴重問題影響中，不僅增加了企業的負稅，更對企業的健康、持續發展造成了巨大影響。另外，與建筑業相關的產業種類繁多，這也就導致增值稅的抵扣鏈條在很多層面上被迫阻斷，增值稅的中性作用無法得到充分發揮。因此，建筑業應盡快納入到增值稅的征收范圍中。

二、建筑業營改增的必要性分析

(一)是建筑業增值稅抵扣鏈條斷裂的需要

目前，我國增值稅的征收范圍并不完整，在抵扣鏈條的很多環節中還存在斷裂的現象。目前，我國增值稅將貨物的生產環節、批發環節、零售環節、進口環節、產品的加工環節、修理修配業務都納入到了征收范圍中，而像建筑業、交通運輸業等這些屬于增值稅抵扣鏈條的中間環節行業卻被納入到了營業稅的征收范圍中，這些中間環節的嚴重缺失使得增值稅的抵扣鏈條發生斷裂，這嚴重破壞了增值稅抵扣的連貫性，從而導致增值稅的納稅人無法真正發揮相互制約、相互依賴的作用，并增加了增值稅的征管難度，發生了稅款的流失。

(二)是建筑業重復繳稅現象的要求

在建筑業中，施工項目中所有的原材料及其他物資等約占整個項目成本的75%，而這些原材料與其他相關物資在購買過程中已經包含了增值稅，但是建筑企業屬于營業稅的征收范圍，使得這些原材料和物資并不能以進項稅額的形式進行抵扣，簡單地說就是這些應征的增值稅物資已經參與了建筑業的生產環節，但是相應的進項稅額是由建筑企業自己來承擔的，并將這部分內容作為營業稅的繳納金額再次繳納營業稅，這也出現了重復征稅的問題。

(三)建筑業中營業稅稅負不公平的需要

由于建筑行業的特殊性，它在銷售貨物的同時還提供了勞務，這種混合銷售的形式導致其稅負的不公平。通俗的講就是：建筑企業銷售自產的貨物可以抵扣相應的進項稅額，但是，銷售外面購買的建筑材料，在承擔了相應的增值稅后還必須征收全額的營業稅，很明顯，建筑企業銷售自產貨物與銷售外購貨物所負擔的稅率是不同的，缺乏公平性。而這種稅負的不公平也就導致建筑企業的對外行為不斷減少，很多企業更愿意使用自己生產的原材料，這不利于整個行業的發展。

三、營改增對建筑業帶來的積極影響

站在國家的角度來實行“營改增”稅收政策的主要目的是為了減輕企業的稅收負擔、推動企業與相關行業的更好發展而進行的結構性減稅。相對于那種管理環節比較精細、抵扣環節鏈條比較緊密、抵扣的成本項目比較多的行業來說，實行營改增必然會使這些行業的稅負有所下降。

(一)更好的減少建筑業重復計稅的問題

就目前建筑企業征收的營業稅范圍來看，建筑行業在項目施工之前需要購買建筑材料、施工設備、其他物資，建筑企業已經在采購時繳納了相應的增值稅。但是，在項目工程結束后，建筑企業還需要將這些原材料與物資再一次納入營業稅中繳納營業稅，值得提醒的是，在工程項目的任何環節中，只要企業取得營業收入就必須要繳納營業稅，從而對建筑企業形成了重復繳稅的情況。而在實施“營改增”后，建筑企業購買的建筑原材料、施工設備等物資都能夠通過進項稅額進行抵扣，也會使建筑行業的重復征稅問題得以緩解。另外，在建筑企業的生產過程中，實行營改增后，企業在經營過程中的資金會在供產銷這些環節中得到循環利用，可見，在建筑業實行營改增是十分有必要的。

(二)促進建筑企業的技術革新與設備的更新換代

建筑業屬于資本比較密集型行業，固定資產在建筑行業資產中的比重很高。目前，建筑企業屬于營業稅的征收范圍，使得建筑企業的一些固定資產、建筑材料無法在進項稅額中進行抵扣，例如：鋼筋、水泥等。這對建筑企業的自身技術革新與設備的更新換代極為不利，企業的核心競爭力無法得到提高。在西方一些經濟發達國家中，早已將建筑業納入到增值稅的征稅范圍中，可見，在我國建筑業實行營改增政策將有利于建筑企業的設備更新，實現與國際的接軌，全面提升自身的國際競爭力。

(三)有效的控制相關聯企業轉移收入問題

在營業稅對建筑業的稅率是3%，對服務業的征收稅率為5%。例如：建筑施工企業的某一工程項目中取得了該項工程的承包經營權，即使本企業再通過分包的形式交給子公司，自身并不直接參與施工，同樣要按照3%的稅率繳稅；但是，如果并未與建設單位簽訂承包合同，僅負責對相應業務的溝通，那么會按照5%的稅率來繳稅。而在實施營改增后，將有效的控制關聯企業轉移收入、合理避稅的問題。

(四)有利于國家實行統一的稅收征管

目前，我國仍在一些行業實行營業稅與增值稅并存的征收模式，有時將出現兩種稅收不夠明確的情況。將建筑業從增值稅的征收范圍中剔除出去，那么在增值稅的發票管理環節中將出現斷裂的現象，這也增加了對增值稅發票的管理，也很容易使企業出現偷稅漏稅的現象。從而給國家的稅收征收管理增加了難度。因此，實行營改增將有利于國家統一稅收征管的管理。

四、營改增對建筑業的負面影響

(一)增加了企業的經營性現金流量的支出

近年來，隨著我國對建筑市場的放開，使得建筑業的競爭環境越來越激烈，由于這樣或那樣的原因，經常出現工程款的支付與工程進度不協調的問題。施工單位在開具發票時，主要依據的是建設單位驗工計價的進度，因此，很多建筑施工企業在工程款未到賬的情況下需要先墊付增值稅稅款，從而使得建筑施工企業出現營業性現金流量支出增加的現象，從而導致建筑企業出現資金緊張的局面。

(二)有可能增加建筑企業的稅負

在實施營改增后，從理論上講是避免了重復征稅的問題，合理的降低了稅負，但是在實際操作中，由于不能及時取得增值稅專用發票，使得建筑企業的實際稅負增加。另外，一些工程項目中所需要的主要材料或散裝材料等由甲方采購，而施工企業只需要購買一些零星的材料或輔助材料，而這些材料使得企業可以獲得的抵扣稅項減少，從而增加了企業的稅收負擔。

(三)發票的收集與確認難度增加

建筑企業不同于其他企業，企業的建筑項目分散于全國各地，甚至分布到國外，由于建筑材料采購地域的分散性，如果每一筆材料采購業務都按照現行的規定取得增值稅發票，不僅發票的數量大，而且發票的收集、審核、整理工作也增加了難度。進項稅根據現行制度的規定必須在180天內完成認證，這在實際工作中的難度是非常大的。

五、建筑業對營改增的建議

(一)不斷完善發票管理制度

建筑企業的管理人員要樹立正確的增值稅抵扣意識，在招投標、簽訂合同等中，全面的對增值稅額問題進行思考；在制定合同時，根據增值稅相關內容的規定科學而合理的轉嫁稅負。另外，將發票的開票時間與數量進行綜合考慮，通過增值稅進項稅額的抵扣對發票進行管理。

(二)合理的選擇合作企業

大部分建筑企業為了有效的降低施工成本，經常會選擇那些規模較小的納稅人或個體工商戶來購買施工用原材料、租賃施工用機械設備，但是，在實施營改增后，這種情況就不存在了。這就要求施工企業必須綜合考慮施工材料產品、勞務價格以及抵扣的增值稅額這些問題，因此，企業必須選擇具有一般納稅人資格的企業作為合作對象。

(三)提升企業的內部管理制度

營改增政策實施后，建筑企業必須加強稅收籌劃，不斷優化企業內部的操作流程，加強核算環節，加強對財務資料的處理，避免出現扣稅憑證不完整的問題。

總之，對于建筑業自身而言，營改增政策的實施將涉及到企業內部的各個方面的協作。因此，這就需要建筑企業從上層的領導開始到相關員工的鼎力配合，提前做好籌劃，認真研究對應措施，使營改增政策在建筑企業實現平穩過渡，將負面影響降到最低。

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