淺談企業(yè)行為、審計風(fēng)險和信息披露監(jiān)控

上海立信會計學(xué)院 李越

隨著世界貿(mào)易經(jīng)濟一體化的趨勢不斷加強，知識經(jīng)濟以及電子商務(wù)經(jīng)濟的高速發(fā)展帶動了財務(wù)會計環(huán)境的深刻變化。世界經(jīng)濟一體化發(fā)展就像是一把雙刃劍，為我國經(jīng)濟創(chuàng)造更多發(fā)展機遇的同時也帶來不可避免的財務(wù)風(fēng)險。企業(yè)所處的內(nèi)外環(huán)境時刻在變化，因而企業(yè)行為也表現(xiàn)出復(fù)雜變化的特點；傳統(tǒng)財務(wù)報表的編制的簡單性，企業(yè)管理體制存在的弊端，會計承擔(dān)信息披露工作的重要性以及財務(wù)環(huán)境的不可確定等因素，這些都直接決定了注冊會計師必須要承擔(dān)更加重關(guān)于審計風(fēng)險的責(zé)任使命。注冊會計師開展審計工作主要是針對企業(yè)的工作實行再次認定，然而對審計風(fēng)險進行監(jiān)控不只是注冊會計師的責(zé)任使命，更應(yīng)該成為企業(yè)完善管理體重的重要部分，或者說，對審計風(fēng)險進行監(jiān)控應(yīng)該上升為管理系統(tǒng)層面。在該系統(tǒng)內(nèi)部，應(yīng)不斷協(xié)調(diào)好企業(yè)行為、會計信息披露以及審計風(fēng)險這三者之間的關(guān)系，明確三者的主要責(zé)任，充分發(fā)揮對審計風(fēng)險的監(jiān)控作用，不斷推進企業(yè)行為在內(nèi)部會計信息披露的結(jié)構(gòu)治理中的完善和規(guī)范。

一、企業(yè)行為與會計信息披露

(一)知識經(jīng)濟的企業(yè)行為特征

知識經(jīng)濟，Knowledge Economy、Knowledge Based Economy，是以知識為基礎(chǔ)的經(jīng)濟，與農(nóng)業(yè)經(jīng)濟、工業(yè)經(jīng)濟相對應(yīng)的一個概念，是一種新型的富有生命力的經(jīng)濟形態(tài)，其中知識與高素質(zhì)的人力資源是最重要的資源。知識經(jīng)濟主要的發(fā)展方向體現(xiàn)在：對傳統(tǒng)行業(yè)的強烈滲透，提升傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的科學(xué)技術(shù)水平，推進產(chǎn)業(yè)不斷升級；推進高新技術(shù)行業(yè)的高速發(fā)展。但當(dāng)今社會上仍有部分人群認為將知識經(jīng)濟簡單地認為是高科技。然而實際上屬于傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)，不斷推進高科技的創(chuàng)新和加大科技投入力度，也會促進傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)變?yōu)楦呖萍籍a(chǎn)業(yè)。因此，知識經(jīng)濟本質(zhì)上是以知識為資本主體，突破傳統(tǒng)的生產(chǎn)運營模式，運用科學(xué)技術(shù)、競爭力以及信息等作為生產(chǎn)和發(fā)展的動力能源，不斷提升產(chǎn)品具有附加價值的一體化經(jīng)濟體系。高新技術(shù)的系列產(chǎn)業(yè)在美國又被稱為“新經(jīng)濟”，它的發(fā)展直接推動了傳統(tǒng)行業(yè)產(chǎn)業(yè)格局的轉(zhuǎn)換和升級，形成了循環(huán)的經(jīng)濟發(fā)展的健康格局。

在當(dāng)今時代，企業(yè)應(yīng)認識到企業(yè)增強自身競爭實力的優(yōu)勢已經(jīng)不再局限于廣闊的土地與雄厚的資本，應(yīng)該依賴于科技創(chuàng)新與信息為主的知識力量。處在當(dāng)今信息高速發(fā)展的時代，企業(yè)發(fā)展最重要的核心資源應(yīng)該是“知識”，將這股資源與信息流相互融合共生，通過社會價值肯定的環(huán)節(jié)將其轉(zhuǎn)化為企業(yè)創(chuàng)造的新價值，這將會成為企業(yè)追逐競爭實力的重要武器。所以，知識管理對企業(yè)財務(wù)管理來說，知識經(jīng)濟改變著企業(yè)傳功的資源分配模式，由生產(chǎn)機器設(shè)備、土地一級資本等傳統(tǒng)的資源分配模式轉(zhuǎn)變?yōu)橹R資本作為主要分為力量的分配模式；使得土地資源，資本以及傳統(tǒng)勞動力則變換為企業(yè)發(fā)展的輔助性資源。

(二)會計信息的披露以及企業(yè)行為的認識

企業(yè)針對形成的經(jīng)濟決策將會投入很多無形或有形的資產(chǎn)推進決策實施，所以就需要針對不同的決策所產(chǎn)生的效益進行有效的分析和評估，以綜合篩選出最為科學(xué)的方案，以實現(xiàn)最大化追求經(jīng)濟利潤的目標。通常情況下，企業(yè)最終的經(jīng)營成果是以會計信息的方式進行直接的呈現(xiàn)和披露的，然而，處在知識經(jīng)濟的社會背景下，通過傳統(tǒng)方式進行會計信息的披露會同企業(yè)行為形成偏離，難以保持同步，這不利于投資者正確認識企業(yè)行為的目的，對采取經(jīng)濟決策造成不良影響，這也間接增加了注冊會計師進行正確審計的風(fēng)險。

正確認識企業(yè)行為的日益復(fù)雜性。與非上市的公司相比，處在證券市場下的企業(yè)其行為表現(xiàn)會顯得更具公開性和透明化，同時也具備更多不可預(yù)測性與復(fù)雜性。尤其是這幾十年來，隨著我國市場經(jīng)濟體制改革的深入發(fā)展已經(jīng)企業(yè)創(chuàng)新改革步伐的加快，企業(yè)經(jīng)濟戰(zhàn)略出現(xiàn)了重大變化，企業(yè)之間開展的重組、并購等經(jīng)濟活動不斷優(yōu)化和升級，推進了各大企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)眾多的資金重置行為。科學(xué)的、正確性的企業(yè)資產(chǎn)的重組行為有助于提高企業(yè)經(jīng)濟整體實力。然而，事實表明，并不是所有的企業(yè)都按照市場規(guī)則進行合乎規(guī)范的資產(chǎn)重組，在股票市場或者是證券市場中，有的上市公司利用利益相關(guān)方的交易制造混亂，過分謠傳資產(chǎn)重組的積極作用，忽略了該企業(yè)行為產(chǎn)生的市場風(fēng)險，使得這類的企業(yè)行為成為不良上司公司操縱市場利潤風(fēng)向的工具。根據(jù)相關(guān)文獻證實，有些上市公司經(jīng)過資產(chǎn)重組后，其年度資產(chǎn)財務(wù)報表顯著高于往年，尤其是與企業(yè)下半年頻發(fā)的重組行為有關(guān)，這數(shù)與部分企業(yè)為了獲取更多的股權(quán)分配而進行重組行為有關(guān)，有助于企業(yè)增加市場利潤，然而這對投資者在使用信息時造成較大的風(fēng)險。

二、審計風(fēng)險與會計信息披露

(一)會計信息披露

會計信息的披露是企業(yè)使用者的決策直接或者間接被以重要會計信息的形式公開報告并提供給信息使用者的影響。會計信息的披露關(guān)鍵在于披露信息的真實可靠性、信息披露的充分及時性以及披露對象之間的公平性。我國會計信息披露中存在著會計信息披露不完整、信息分部披露的不充分、關(guān)聯(lián)方利用交易優(yōu)勢對信息披露不充分，對公司內(nèi)部控制信息以及風(fēng)險信息的不充分披露等重大問題，這很大程度上影響了信息范圍的披露。

(二)審計風(fēng)險

審計風(fēng)險（Audit risk）是一個通常用于財務(wù)報表審計的術(shù)語。財務(wù)報表審計的目的是對“財務(wù)報表是否已按照恰當(dāng)?shù)臅嫓蕜t編制并在所有重大方面公允反映了被審計者的財務(wù)信息”發(fā)表意見。審計風(fēng)險是指審計師發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的風(fēng)險（可能性）；國際審計準則第25號《重要性和審計風(fēng)險》將審計風(fēng)險定義為:“審計風(fēng)險是指審計人員對實質(zhì)上誤報的財務(wù)資料可能提供不適當(dāng)意見的產(chǎn)生風(fēng)險”。審計風(fēng)險是指審計師對含有重要錯誤的財務(wù)報表表示不恰當(dāng)審計意見的風(fēng)險。假如企業(yè)能夠?qū)嬓畔⒌呐秾崿F(xiàn)公開化和透明化，將有助于減少企業(yè)經(jīng)營與所有者的信息不對稱，從而降低審計風(fēng)險。

三、加強對企業(yè)行為、信息披露以及審計風(fēng)險的有力監(jiān)控

(一)正確認識企業(yè)行為、會計信息披露以及審計風(fēng)險的控制

正確認識與理解企業(yè)的行為是保障會計理論以及審計理論能夠和諧持續(xù)發(fā)展的重要前提。針對市場經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生的任何企業(yè)行為，會計信息的披露以及審計風(fēng)險的控制這三者之間存在著某種特定的邏輯聯(lián)系。處在知識經(jīng)濟發(fā)展的環(huán)境中，企業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)營的擴大，經(jīng)營環(huán)節(jié)產(chǎn)生的風(fēng)險也會提高，隨之也會導(dǎo)致財務(wù)風(fēng)險的加劇。企業(yè)身處變化莫測的外部市場環(huán)境，特別是當(dāng)前“知識”作為主要資源的運作市場需要有力的監(jiān)管體系加以規(guī)范才能確保其健康發(fā)展。

(二)參照會計監(jiān)管政策與規(guī)范，推進企業(yè)內(nèi)部控制體系的完善

內(nèi)部控制制度，是指具體的單位或是企業(yè)為了保護其資產(chǎn)的安全完整，保證其經(jīng)營活動符合國家法律、法規(guī)和內(nèi)部規(guī)章要求，提高經(jīng)營管理效率，防止舞弊，控制風(fēng)險等目的，而在單位或是企業(yè)內(nèi)部采取一系列相互制衡的制度以及方法，從《會計法》規(guī)定的單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度的內(nèi)容看，其本質(zhì)是一種內(nèi)部控制制度。推進企業(yè)內(nèi)控制度的完善，有助于完善企業(yè)會計信息披露體制，將企業(yè)對信息的使用者與決策者造成影響的重要會計信息，以公開報告的形式提供給信息使用者，確保會計信息披露的質(zhì)量以及合乎規(guī)范，讓信息使用者準確理解企業(yè)行為，對維持信息披露者與使用者之間協(xié)調(diào)平衡的關(guān)系具有重要意義。

(三)推進會計事務(wù)所機構(gòu)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的完善，形成風(fēng)險核心的管控理念

會計事務(wù)所在市場經(jīng)濟體制中扮演著重要的參與者角色，應(yīng)不斷推進自身運作機制的建設(shè)和完善，推進內(nèi)部治理機制的不斷完善，這對弱化審計風(fēng)險以及提升審計工作質(zhì)量具有重要的促進意義。所以會計事務(wù)所應(yīng)準確定位控制審計風(fēng)險的主要目標，推進獎懲機制的優(yōu)化，定期開展人才培訓(xùn)與學(xué)習(xí)活動，明確組織崗位職責(zé)，形成嚴密有效的管理機制。在實踐的活動中，審計風(fēng)險的管理設(shè)計審計業(yè)務(wù)流程、審計質(zhì)檢以及風(fēng)險責(zé)任等幾大內(nèi)容，推進風(fēng)險管理機制的建立和完善，就需要形成相應(yīng)的風(fēng)險預(yù)警機制、風(fēng)險評價機制等輔助性系統(tǒng)，以確保審計風(fēng)險的控制效果得到最優(yōu)化。

(四)增強責(zé)任意識，加大對違規(guī)行為的懲處

審計特有的內(nèi)在關(guān)系直接決定了審計事件的委托人必須事前出資和支付，而針對審計人員的事后賠償則是發(fā)生與審計活動之后，并且審計人員的最終賠償是否獲得并不具備事前的確定性，假如公司不行破產(chǎn)，那么全部出資的投資者將會遭受嚴重的經(jīng)濟損失。然而由于審計人員的實際財產(chǎn)是有限的，所以使得他們通常難以支付全部所有者的經(jīng)濟損失，導(dǎo)致投資者的賠償?shù)貌坏奖Ｕ稀８鶕?jù)當(dāng)前國內(nèi)的會計事務(wù)所行業(yè)關(guān)于風(fēng)險基金管理的相關(guān)要求可知，注冊會計師本應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任賠償與其提取的基金數(shù)額存在著較大的差距，特別是針對有限責(zé)任上司公司的組織，要求對相關(guān)投資人造成的經(jīng)濟損失的賠償數(shù)額更加大，所以，增強國內(nèi)注冊會計師的行業(yè)責(zé)任意識，加大對失實錯誤的會計信息披露等違規(guī)違法行為的懲處力度，規(guī)范國內(nèi)行業(yè)注冊會計師行為的規(guī)范性，謹慎對待所有企業(yè)行為存在的審計風(fēng)險，透明、公開披露企業(yè)會計信息是保障企業(yè)投資者利益以及企業(yè)發(fā)展空間的有效手段。

四、結(jié)束語

隨著知識經(jīng)濟的不斷發(fā)展，針對國內(nèi)企業(yè)行為、審計風(fēng)險以及信息披露的監(jiān)控應(yīng)不斷加大力度，以規(guī)避產(chǎn)生的風(fēng)險；企業(yè)行為的復(fù)雜性使得虛假會計信息披露的審計風(fēng)險，會給投資者以及整個國家社會的經(jīng)濟運營帶來了不可避免的影響，避免和降低企業(yè)的審計風(fēng)險迫在眉睫；因此，更好的避免和降低企業(yè)行為對會計信息造成的審計風(fēng)險，必須分析企業(yè)審計風(fēng)險的成因和影響，吸取借鑒先進國家的會計信息披露的審計風(fēng)險所采取的措施，對我國的企業(yè)投資審計風(fēng)險經(jīng)行有效，大大提高審計風(fēng)險下的會計信息披露的報告質(zhì)量和工作效率。

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