會計師事務所防范審計失敗風險的幾點思考

中南財經政法大學會計學院 王鐵肩

一、審計失敗傷及事務所與公司兩方

一起審計失敗信息曝光不僅使涉事會計師事務所遭受重創或滅頂之災，更是給整個行業的聲譽帶來巨大負面影響。注會行業本來極具權威性與公信力，卻參與公司造假或者未能審計出公司造假，首先受到質疑的是其專業水平與職業操守。失敗的審計報告甫出，誤導公眾與投資者，導致資本市場秩序混亂，投資者或遭受重大損失。會計師事務所與被審計公司則雙雙受損。

2012年8月，湖南證監局對萬福生科(湖南)農業開發股份有限公司進行例行檢查，偶然發現其財務造假。經過9個月的行政調查，萬福生科涉嫌欺詐發行股票和違法信息披露的案情大白天下。其中，保薦機構、審計機構和法律服務機構都有出具虛假記載報告行為。公司一干責任人被追究刑事責任；會計師事務所的證券服務業務許可被停止。

2009年3月，北京城建集團要求解除資產重組協議的訴訟在北京市第一中級法院開打。作為呈堂證供的幾份審計報告截然不同，讓會計師事務所備受輿論質疑。在同一審計基準日下，兩家審計機構得出的審計結果截然不同。仔細對比兩份報告，除“銀行短期借款”等幾個項目外，其他項目都不一致，二者凈資產差額達到8.78億元。

二、多方因素可能造成審計失敗

(一)管理機構方面

中國A股交易市場在1990年之后長達十年的發展期間，會計師事務隸屬于地方財政部門。上市采取“配額制”“審批制”，在行政干預下，為推動企業順利上市，會計師事務所多有幫助企業造假、出具人為審計意見舉措。

2001年3月28日，新股上市執行核準制，此前會計師事務所被要求完成脫鉤分離工作。審計行業進入市場化運作，規范事務所尤其是中小會計師事務所審計行為自然需要相應的過渡階段。

2007年1月，新會計準則開始執行，監管部門修復了前期財務信息的一些技術漏洞，但在信息失真和披露不完善、不及時等方面的新漏洞表現突出，監管任務仍然任重道遠。

(二)投資者方面

財務造假——虛增利潤——上市——繼續舞弊，投資者賺得盆滿缽滿，企業家個人得到社會殊榮與地位，利益大于成本。萬福生科董事長兼總經理龔永福和董事楊榮華是夫妻，分別持有公司29.99%的股份。事發后龔永福竟然稱之所以造假上市就是“知恩圖報”，回報黨與政府的獎勵，回報幫助過他的人；為了迎合上市的財務指標得造一些，但沒想到他們（把業績）做得太多了。

(三)會計師方面

會計師事務所出于保障自身利益目的，使會計師或主動或被動放棄職業道德和操守。在科龍電器神話鏈條中，審計會計師失職行為確鑿。顧雛軍操持資金騰挪，在財務報表軟件上不可能沒有每筆巨額資金來源與流向，銀行間存貸款情況與相關賬務往來也必有反映，即便造假手法高明，作為專業人員不能發現問題即是瀆職。審計會計師思想防線被攻破，被金錢打通了關節，法律、制度、機制被置之腦后。

三、努力消除審計失敗的風險

(一)出具年報審計報告務必堅持職業謹慎態度

2012年初，證監會查處南紡股份2006-2010年連續五年業績造假、虛構利潤累計達3.44億元大案。南紡股份隨即一腳踢開了合作達18年之久的會計師事務所。該所年報審計意見一直為“標準無保留意見”。意即審計機構注冊會計師通過各種審計程序，已經全面了解被審計公司整體經濟活動和財務狀況。并認為該公司財報“已按相關準則和制度規定編制，在所有重大方面公允反映了企業財務狀況、經營成果和現金流量。”業內人士指出，只要會計師嚴格執行審計程序，南紡的事就不可能查不出，最低限度也應該寫入強調事項；連續審計十幾年都發現不了，讓人難以置信。

萬福生科2010、2011年，*ST賢成2011、2012年報審計意見均為“標準無保留意見”。公司則高度認可與贊譽事務所執業勝任能力，獨立、公正的工作原則及勤勉、盡責的工作態度。東窗事發，審計責任首當其沖。

(二)嚴格遵循審計程序切忌偷工減料

監管部門在查處天豐節能案時，發現會計師事務所對公司2010、2011年年報審計過程中，既沒有制訂總體審計策略、具體審計計劃，又沒有風險評估表或其他風險評估底稿。檢查其自查底稿和IPO審計底稿，沒有紀錄證明審計師曾核對過公司與關聯方往來明細賬目，也沒有訪談關聯方的紀錄。會計師事務所在審計萬福生科IPO財務報表時，根本沒有就2008、2009年末該公司銀行存款、應收賬款余額進行函證。在新大地IPO造假案中，會計師事務所偽造下游客戶訪談筆錄，經查明，根本沒有進行實地訪談。

在工作流程中“放飛機”，在應付檢查時就填制底稿，一些會計師事務所懶散十足。中注協特別警告絕不能在審計過程中疏于管理或偷工減料，對簽字會計師的嚴厲追責勢在必行。

(三)以提高職業能力降低審計風險

在由上市公司付錢聘請會計師事務所審計自身的情形下，審計獨立性難以保證。會計師事務所雖然貴為上市公司審計的主體，但供大于求，魚龍混雜造成質量失衡。由于審計失敗預期成本較低，會計師事務所可能與被審計單位合謀造假。現代審計面臨著財務造假手段越來越復雜、隱蔽、便利不利因素，需要充分依靠審計人員的誠信力與職業判斷、綜合分析能力，發現實質性問題，高質量完成審計任務。

[1]劉嬌，龔鳳蘭.“萬福生科”財務造假案例研究[J].財會月刊，2013(9)：54-56

[2]劉曉波，王玥.云南綠大地公司財務舞弊案例研究[J].會計之友，2013（2）

[3]施浩，南紡造假背后：揮之不去的審計潛規則[N].上海證券報，2014，6

[4]劉穎.再談會計誠信危機—萬福生科被第二次公開譴責[J].商，2012，24

[5]梁湛業.反思萬福生科財務造假：要敬畏資本市場[J].中國經濟周刊，2012，44.[2]

[6]李卓.北京城建被舉報財務造假審計數字打架引糾紛.每日經濟新聞，2012(12）