論新時期下內部控制系統審計

山東邊防總隊審計處 崔建東

隨著現代化企業的逐步發展，內部控制成為了企業系統審計的重要環節，越來越多的企業由于內部控制失靈，最終走向破產的道路。因此，企業不得不重視其內部控制系統的建立。在新時期下，企業的內部控制系統越來越成為審計工作中的重要組成部分，使得內部控制系統審計發揮了關鍵性作用，進一步提升了審計工作質量水平。

一、充分認識企業內部控制系統審計的重要作用

(一)內部控制系統能有效避免企業經營風險

建立內部控制系統可以對企業被審計部門產生威懾性影響，促使企業職能部門提升對內部控制體系運行的關注度，加強內部控制系統運作效率，最終避免企業遭受不可控制的經營風險損失。

(二)審計能提升內部控制系統的運行效率

審計程序工作是企業內部控制系統最為重要的節點，通過對企業經濟數據調研分析，總結得出合理、準確的建議，供企業決策者參考。因此，要進行審計工作就必須先建立一套完備的抽樣審計系統，使得審計程序運行更加規范、有效，也能極大地提升審計人員的工作質量水平，從而進一步提升企業內部控制系統的運行效率。

(三)內部控制系統是基礎性審計制度的重要組成部分

企業具備完善的設計體系制度可以充分體現內部控制系統的重要性，并且由于內部控制系統的完善，使得審計工作更加正確、有效。因此，內部控制系統審計不是固定不變的理論，可以利用抽樣的辦法使得審計結果更加準確，為審計工作取證方式提供了必要性作用。內部控制系統既能提升審計工作的有效性，也能為審計結果的預期目標和質量水平提供保障。

二、企業內部控制系統審計的主要內容

依照企業決策者授權，內部控制系統審計部門應定期開展財務審計工作，其主要有四個方面的內容：一是會計資料的真實、準確及完備性；二是財務收支的合法合規性；三是是否建立健全內部控制系統管理辦法及其執行狀況；四是會計組織機構的完備性及其相關規章制度執行情況等。以上四個方面的審計內容主要體現在：一是審查企業的資產負債表、利潤表和現金流量表是否真實、準確、合法和有效等，著重關注各類報表和評價各種資本內部控制是否完善、合理；二是認真復核企業流動性資產、長期資本投資、有形與無形資產等的完備性、真實性及法律法規符合性；三是為防止國有資產流失，提高其增值能力水平，審計人員要著重審查國有資本，明確其產權關系，確保國家所有者權益不受侵占，保全國有資本。同時，還應加大對企業資本公積、未分配利潤的審計復核力度，審查企業資金來源的合法合規性等。

三、企業內部控制系統審計的主要步驟

(一)參閱企業內部控制系統與審計內容相關的文件數據

審計人員首先應做好審計前期準備工作，逐個查閱企業各類資料，包括企業組織機構圖、崗位說明書、工作職責制度等文本性信息。在這期間，應著重了解企業目標化管理、經濟運營責任制等文件材料及其內部控制的方式和措施后，才逐步開始企業的審計工作。

(二)到現場了解被審計機構的基本情況

審計人員要加強對被審計機構的現場審查力度，充分了解其生產運營流程，做到實事求是，不遺漏任何可疑之處，并著重關注其運營目標實現的方法及路徑。在現場審查中，工作人員要認真關注、思考，作出正確的評判。善于發現問題，詢問現場人員問題出現的原因，應如何解決，特別是對不尋常、經濟利益較低的問題進行重點查問，確保被審計部門能充分、真實地反映問題。

(三)認真咨詢被審計機構管理部門

只有被審計機構管理部門工作人員的積極配合，才能使審計工作順利開展。要支持和幫助審計工作人員了解企業的實際狀況，包括企業生產運營、技術研發、管理辦法、規章制度等各方面的情況，做到廣泛了解、主動交流。企業管理人員要全力支持審計工作的有效開展，進而取得合理的審計結論。審計人員應與管理人員坦誠溝通交流，深入探討問題的解決辦法。

(四)認真分析審計結果的復審核查

審計人員在審計工作結束后，應著重對被審計機構的運營情況數據進行預測性分析與處理，包括近幾次審計結果的比較、預期與實際數據的比較、運營計劃與發展狀況的比較等。要重點關注數據分析中出現的顯著信息變動趨勢，要把企業近期內重大決策活動所帶來的損失作為重點審計對象，規避企業的經濟風險。

四、做好內部控制系統基礎性審計的主要方法

(一)增強企業審計工作人員的自身素質

由于審計人員的自身素質與審計工作的公平、真實性具有直接的關系，因此，其自身是否具備專業素質是企業內部控制系統審計的關鍵。既要對企業內部控制系統審計人員的自身素質進行全面的評價，又要對其進行相關專業的學習培訓，提升其專業知識認知水平，進而適應企業的各種變化，做好企業內部控制系統審計工作。

(二)嚴格遵守審計工作職業道德準則

具備良好的專業素養、職業道德準則和健康的獨立人格是一名專業審計人員的基本要求。在審計工作中，應獨立自主地完成工作、不徇私舞弊。要全面、充分考慮企業各方面影響因素及其基本狀況，確保資料的真實、完整、合法性。在評定企業審計人員是否具備專業的職業道德準則時，首先要檢查其內部控制系統是否完善、是否行使職權，其次要審查企業內部審計組織機構及程序是否合理合規。

(三)建立企業現代化的內部審計信息系統

審計信息系統要求實時、準確地提供企業發展變化的真實信息，這些信息對企業后期決策和發展戰略具有重要作用，直接影響企業的經濟效益。同時也能真實地呈現企業的審計狀況，為企業決策者提供了決策信息。

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