淺議內(nèi)部審計在內(nèi)部控制中的作用

上海立信會計學(xué)院 余泓慧

企業(yè)開展內(nèi)部審計便于管理層更好進行管理與控制，進而促使企業(yè)經(jīng)營效率提升，實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。內(nèi)部審計監(jiān)控經(jīng)營管理活動的實施狀況并非對其他控制活動進行簡單重復(fù)，而是在其他控制活動基礎(chǔ)上進行再強化。因此內(nèi)部控制與內(nèi)部審計具有相互依存與促進關(guān)系。企業(yè)在開展內(nèi)部審計前要對自身內(nèi)控合法性、科學(xué)性以及全面性進行檢視，再經(jīng)由內(nèi)部審計對日常管理工作問題進行揭示并提出建議，因此可推動內(nèi)控更加完善。內(nèi)部審計可保證內(nèi)控作用的有效發(fā)揮，內(nèi)部控制則是內(nèi)部審計完成職責(zé)的主要途徑。本文現(xiàn)具體探討內(nèi)部審計在內(nèi)部控制中的作用。

一、內(nèi)部審計在內(nèi)部控制中的作用

(一)內(nèi)部審計角色轉(zhuǎn)變?yōu)榭刂普?/h3>

以往企業(yè)在開展內(nèi)部控制時內(nèi)部審計角色為監(jiān)督者，當(dāng)前則轉(zhuǎn)變?yōu)榭刂普摺Ｍ鈬硨W(xué)者認為內(nèi)部審計師的重要職責(zé)是“確證和建議”，不再是傳統(tǒng)的“監(jiān)督與復(fù)核”。這種轉(zhuǎn)變使內(nèi)部審計內(nèi)涵更加豐富，同時也對內(nèi)部審計進行重新定位，即增值型審計。隨著內(nèi)部審計的不斷發(fā)展，當(dāng)前其職能已經(jīng)為“保證與咨詢服務(wù)”，在內(nèi)部控制中內(nèi)部審計也將其評價職能充分發(fā)揮出來，促使組織價值獲得提升同時也對經(jīng)營管理予以改善，增強信息數(shù)據(jù)的可靠性與相關(guān)性。發(fā)揮咨詢職能可專業(yè)服務(wù)于企業(yè)，便于更好開展風(fēng)險管理，進而從實質(zhì)上提升財務(wù)報告內(nèi)容的質(zhì)量與確定性。

(二)財務(wù)審計轉(zhuǎn)變?yōu)楣芾韺徲?/h3>

內(nèi)部控制注重管理控制與會計控制的結(jié)合。內(nèi)控會計目標(biāo)為增強會計信息的可靠性與相關(guān)性，當(dāng)前賦予會計控制新內(nèi)涵，即管理會計控制與財務(wù)會計控制。財務(wù)審計關(guān)注點為會計控制內(nèi)容，確認制定會計控制制度的情況，并進行評價與監(jiān)督。傳統(tǒng)內(nèi)部審計則主要基于賬項開展財務(wù)審計，對財務(wù)事項充分關(guān)注，專業(yè)審計人員按照相關(guān)規(guī)定對會計資料、程序以及控制情況進行檢查和測試，進而對財務(wù)報表的真實性進行評價，以確保其透明度與可靠性。同時還要查看企業(yè)資產(chǎn)的完整性、組織權(quán)益的保障情況等，進而對受托人財務(wù)責(zé)任進行確認和解脫，將內(nèi)部審計查錯防弊目標(biāo)充分體現(xiàn)。當(dāng)前市場經(jīng)濟快速發(fā)展且企業(yè)組織結(jié)構(gòu)也產(chǎn)生變革，促使建立在會計控制基礎(chǔ)上的財務(wù)審計會發(fā)展至建立在管理控制基礎(chǔ)上的管理審計。

(三)對內(nèi)部控制進行評價與監(jiān)督

一方面，當(dāng)企業(yè)管理活動與內(nèi)控完全融合時企業(yè)內(nèi)控運行過程就等同于企業(yè)經(jīng)營管理過程。內(nèi)部審計人員應(yīng)將內(nèi)部控制原有限制充分考慮進來以評價內(nèi)部控制，同時還要充分圍繞內(nèi)控目標(biāo)，對企業(yè)會計制度、控制環(huán)境、交易授權(quán)以及機構(gòu)設(shè)置等內(nèi)控內(nèi)容進行考量，審查內(nèi)控執(zhí)行狀況，評價內(nèi)控有效性、合法性以及健全性，提升會計信息的可信度。因此對內(nèi)控進行評價，促進內(nèi)控程序的修訂與完善是內(nèi)部審計重要作用之一。另一方面，內(nèi)部控制具有整體性，包括文化、程序以及制度等，結(jié)合系統(tǒng)論相關(guān)觀點，系統(tǒng)持續(xù)改進與運轉(zhuǎn)效率均密切關(guān)聯(lián)于監(jiān)督，因此在風(fēng)險管理框架中都把監(jiān)督當(dāng)做主要內(nèi)容，并將其放于最頂端。內(nèi)部審計就是對內(nèi)部控制進行再控制，在企業(yè)內(nèi)部中內(nèi)部審計不會參與任何經(jīng)營管理活動，但是對內(nèi)部控制又極為熟悉，因此在內(nèi)部控制中內(nèi)部審計充分發(fā)揮監(jiān)督作用。

二、強化內(nèi)部控制中內(nèi)部審計作用的途徑

(一)強化內(nèi)審隊伍建設(shè)，增強人員綜合素質(zhì)

現(xiàn)代內(nèi)部審計職能的完善對于審計人員也提出更高要求，例如知識廣博、技能多元化、專業(yè)知識扎實并了解一定的法律與管理知識等。同時，內(nèi)審人員還要充分了解企業(yè)發(fā)展經(jīng)營目標(biāo)、戰(zhàn)略、計劃，并掌握各項管理職能。因此企業(yè)一定要培訓(xùn)內(nèi)審人員，將其內(nèi)審職能充分發(fā)揮，提升管理效果。首先要對內(nèi)審人員結(jié)構(gòu)進行優(yōu)化，重在提升其職業(yè)道德素質(zhì)與責(zé)任感；其次對知識結(jié)構(gòu)進行完善，加快知識更新速度?？砷_展類型多樣的培訓(xùn)，開展再教育，使其職業(yè)責(zé)任感與專業(yè)操作技能得以持續(xù)提升；最后實行科學(xué)合理的考核機制，以評價內(nèi)審人員的工作效果，并聯(lián)系于績效獎金，激發(fā)員工工作積極性，進而提升內(nèi)審工作的效率與質(zhì)量。

(二)堅持成本效益原則，增強內(nèi)審機構(gòu)獨立性

外國經(jīng)驗認為內(nèi)審機構(gòu)最好設(shè)置在董事會或者下設(shè)審計委員會中，可將內(nèi)部控制中內(nèi)審作用充分發(fā)揮出來。但是在設(shè)置機構(gòu)層級時一定要遵循成本效益原則，尤其時當(dāng)前我國諸多企業(yè)不具備規(guī)模經(jīng)濟以建設(shè)獨立性強的內(nèi)部審計機構(gòu)，因此在建設(shè)內(nèi)審組織層級時不能采用一刀切方式，各個企業(yè)應(yīng)充分結(jié)合自身實際開展。不管哪種組織層級，都應(yīng)做到以下內(nèi)容：內(nèi)部審計章程需先經(jīng)由董事會批準(zhǔn)，內(nèi)審負責(zé)人需直接報告董事會內(nèi)審相關(guān)情況，并有共同研究問題的機會；內(nèi)審人員有權(quán)利參加董事會或者高層舉行的關(guān)聯(lián)于內(nèi)審機構(gòu)職責(zé)會議；董事會直接負責(zé)內(nèi)審負責(zé)人的任免、考核以及薪酬，使其獨立性更強。

(三)實行全面質(zhì)量管理，適當(dāng)外包內(nèi)部審計

在提升內(nèi)部審計工作效果時應(yīng)重點考慮內(nèi)部審計質(zhì)量。我國相關(guān)規(guī)定中明確了內(nèi)部審計機構(gòu)管理人員應(yīng)該采取何種措施監(jiān)督內(nèi)審工作人員，但是僅靠監(jiān)督無法實現(xiàn)全面質(zhì)量管理的要求?？蛇m當(dāng)開展內(nèi)部審計外包工作，即將企業(yè)內(nèi)部審計工作外包給會計事務(wù)所專業(yè)人員。分析價值鏈得知內(nèi)部審計對于企業(yè)而言價值重大，若企業(yè)價值鏈分析內(nèi)審后發(fā)現(xiàn)其無法為企業(yè)帶來效益，那么企業(yè)可放棄設(shè)置單獨的內(nèi)部審計部門，選擇外包方式。這其中不包含國家法規(guī)強制性要求需設(shè)立獨立內(nèi)審機構(gòu)的企業(yè)。若企業(yè)已經(jīng)設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)，但是由于內(nèi)審人員在某些項目中專業(yè)素質(zhì)較低無法勝任則可將該項目外包出去，這不僅與成本效益原則相符，也可在極大程度上避免內(nèi)審工作人員由于專業(yè)知識低下或者技能缺陷而導(dǎo)致企業(yè)陷入內(nèi)審風(fēng)險。

(四)對內(nèi)部審計方式進行創(chuàng)新

1、要對內(nèi)控有關(guān)的法律法規(guī)予以健全優(yōu)化

當(dāng)前我國頒布的與內(nèi)控有關(guān)的法規(guī)主要為部門規(guī)章，領(lǐng)域則主要為會計，尚未構(gòu)建內(nèi)控整體框架。此時應(yīng)結(jié)合我國國情對內(nèi)控相關(guān)法律法規(guī)體系進行完善。

2、對內(nèi)部審計準(zhǔn)則體系進行完善

制定審計準(zhǔn)則時需確保其水準(zhǔn)高，同時還要注重嚴肅性與可行性，以對內(nèi)部審計行為進行規(guī)范，提升工作質(zhì)量。同時企業(yè)應(yīng)基于自身實際制定內(nèi)部審計辦法，為實際內(nèi)審工作提供指導(dǎo)。

3、創(chuàng)新內(nèi)部審計方式

傳統(tǒng)內(nèi)部審計的開展主要依靠手工操作，隨著科學(xué)技術(shù)的快速發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)已經(jīng)普遍使用計算機技術(shù)，在內(nèi)審工作中也要充分使用審計軟件，以提升內(nèi)審效率與質(zhì)量。

三、結(jié)束語

總而言之，內(nèi)控工作任重道遠，需要不斷推陳出新。而在內(nèi)控工作中內(nèi)部審計作用巨大，可對內(nèi)部控制進行再控制，并有效發(fā)揮評價、監(jiān)督、咨詢以及防舞弊的作用。為此需構(gòu)建一支高素質(zhì)的內(nèi)審隊伍，提升人員專業(yè)操作技能與職業(yè)道德素質(zhì)，同時還要創(chuàng)新內(nèi)審方法，增強內(nèi)審機構(gòu)獨立性，并結(jié)合企業(yè)實際情況適當(dāng)采用內(nèi)審?fù)獍?，以促使?nèi)部審計在內(nèi)部控制中發(fā)揮更大作用，增強企業(yè)價值。

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