關于內審推動高校科研經費管理的幾點思考

湖南師范大學 陳照 劉飛宇

隨著中國經濟的發展，對科研事業的重視，國家對科研項目的投入也越來越大。但是，與之配套的科研管理制度及監控措施卻沒有與時俱進，科研領域腐敗現象頻發。高校作為重要的科研機構，在科研經費的管理使用中存在的問題已經引起國家和社會的高度關注，高校的審計機構應發揮積極作用。

一、我國高校當前科研經費管理中存在的主要問題

(一)科研經費立項缺乏統一管理平臺

高校普遍將科研立項的層次、多少作為對教師評定和考核的重要因素，對科研項目層次高，數量多的教師在政策、資源方面都有很大的傾斜，導致許多高校教師從自身利益出發，對爭取各種科研項目趨之若鶩。目前中國的科研經費來源渠道眾多，既有教育部門、科技部門或其他行業主管部門由財政下撥的縱向經費，也有社會企業和團體與學校合作的橫向科研經費，還有各高校自籌經費立項的科研項目。由于國家沒有一個統一的科研立項平臺，這些部門相互之間沒有建立有效的溝通聯系手段，造成有人利用這種立項上的漏洞，用相同課題在不同的渠道進行重復立項，造成國家科研經費的浪費。

(二)科研項目預算編制與執行相違背

很多的科研項目負責人不了解項目預算的重要性，在預算編制過程中沒有相關財務專業人員的指導，也沒有進行科學的預測、計劃，不對項目收支進行細化，粗枝大葉，其編制預算的原因僅僅是因為沒有預算課題申報不能獲得通過。由于預算編制本身不準確、不科學，導致執行過程中往往背離預算較大，嚴重影響了預算的嚴肅性，給項目的結題和財務驗收也帶來了很大的困擾。

(三)科研項目支出缺乏嚴格監管

很多科研項目負責人都是自己學科領域的專家，在所屬高校常具有較大話語權，相較于財務或審計人員等監管人員處于更強勢地位。一些項目負責人錯誤認為課題是靠自己努力爭取來的，應有絕對的經費支配權，甚至認為科研經費就是屬于自己，可以任意開支。很多項目負責人不具備法律、財務知識，在其簽字報銷不規范時財務人員往往懾于其威望，在需要維護財經紀律時不敢過于堅持原則，導致科研經費的監管不到位。

(四)科研經費效益評價缺失

科研經費管理中存在重申報，輕評價的現象。在科研申報中，往往除項目負責人外，各高校的科研經費管理部門也會盡全力配合爭取。但科研項目結題卻往往以通過相關部門組織的驗收為標準，至于科研經費是否產生了效益則不十分在意。2013年全國共投入R&D經費11846.6億元，但科技成果轉化率僅為10%左右，遠低于發達國家40%的水平。目前，由于沒有恰當的評價標準，很多高校都未對科研項目進行效益評價，科研項目審計一個重要環節缺失。

二、高校科研經費審計的難點

當前高校內審部門對科研經費審計存在幾個難點：

(一)審計評價標準不一

各個科研經費來源渠道不一，各渠道對科研項目經費使用的要求不同，寬嚴政策不一。如各高校與企業聯合的橫向科研項目，其對經費的控制程度就明顯不同于國家自然科學基金等國家課題，相關的管理制度也不盡相同。這種條塊分割的科研經費管理體制使審計部門難以找到一個統一的標準來監管科研經費的使用情況，加大了審計監督的難度。

(二)審計時點滯后

目前，大部分高校對科研經費的審計都是采取事后審計的形式，課題經費使用完成后再進行審計，對于項目前期的申報、預算安排、項目進行中的經費使用情況較少介入，雖然事后審計也能發現問題，但違規事項已經發生，損失已經造成，審計的免疫效果大打折扣。

(三)審計視野狹窄

很多高校內部審計部門視野狹窄，過多強調自身的內部屬性。在進行科研項目審計時認為縱向科研項目有國家自然科學基金委員會等機構把關，橫向科研有相關企業驗收成果，而且經費不由本校提供，因此對這部分經費使用情況往往不愿多加監管，而僅重點關注由本校配套的科研經費的使用情況，導致很多橫向和縱向科研經費游離于審計監督之外。

(四)審計力量薄弱

高校以教學、科研為主，對行政后勤人員編制控制較緊，內部審計機構人員少，任務重，且以財務收支審計、經濟責任審計等傳統業務為主。而大型院校科研項目動輒幾千項，經費總量以億計，以現有的審計人員配備和知識結構，沒有精力和能力對所有的科研項目進行審計。很多高校采取的科研簽審制度在實際操作過程中也經常由于科研部門在臨近結題時再進行報送，時間太緊而使審計部門難以開展實質性審計，使該項制度流于形式。

三、內審機構對科研經費審計難點破局措施

針對高校科研經費審計中的難點，內審部門應做好以下幾項措施：

(一)建立、健全與科研管理等部門的聯動機制

規范高校科研項目收支，不能僅僅依靠內審部門。科研項目從立項到結題，是一個系統的工程，涉及到學校眾多的職能部門與科研院所。如果把規范科研管理的重任僅僅放在審計肩頭，而忽視其他更重要的管理環節，則很難實現。因此，內審部門不能畫地為牢，自我局限于科研項目事后審計，而需要加強與科研管理部門等其他相關職能部門的溝通，通過各部門相互的協調、滲透，共享各部門監督管理數據，達成全方位的監督制約和服務體系，共同推進科研項目的規范管理。

(二)加強科研經費審計宣傳，擴大影響

由于平時與審計人員的直接接觸不多，很多高校教師對審計工作不甚了解，甚至心理上對審計加以排斥。審計部門可通過與科研部門、財務部門的合作，大力宣傳遵守財經紀律不僅是法律法規的要求，還是保護科研人員自身最有力的手段。促使各級領導和科研人員改變長久以來形成的一些認識誤區，如橫向科研經費是自己私有的，可隨意支配等錯誤觀念，明確各項科研經費都必須納入統一管理，嚴格按法規和合同要求使用。通過宣傳，強化科研人員自我約束機制，為審計工作創造良好的審計氛圍。

(三)對科研項目實行全過程跟蹤審計

全過程跟蹤審計，筆者以為目前最適宜在高校審計部門中推廣。所謂全過程跟蹤審計，就是通過對科研項目從立項、預算編制到執行、結題全過程都實行監控的一種審計方法。相較于傳統的事后審計，審計介入時間提前，范圍擴大。

立項階段，審計人員通過參加立項論證會議，了解并形成科研課題數據庫資料，可以有效防止科研人員就同一課題重復立項騙取國家、社會及學校資源。

預算編制是項目管理的重要環節，直接影響項目執行效果。在編制預算過程中，審計人員應就項目經費的使用范圍、各項開支的比例提供意見，確保預算的真實、科學、合法合規。

執行是項目管理的核心環節，審計人員可就大型科研項目進行不定期抽查，重點審查項目開支范圍和標準是否符合預算，支出是否真實、合法，是否有科研資金被挪用、虛列支出等各種違背財經紀律的情況。

結題階段，審計人員應重點關注科研項目是否按任務書要求及時完成項目驗收及財務驗收，項目結題后是否及時結賬，是否有結賬后科研經費仍然長期掛賬繼續由項目組使用的情況等。

對科研項目實行全過程審計，并不會加重審計人員的工作量，由于相關工作提前和監控的實時性，實際上減少了審計人員查賬等大量的實務性工作，有助于提高審計人員的工作效率和科研項目管理的規范程度。

(四)長期趨勢應實行科研項目績效評價

從操作層面看，由于全國尚未建立起有效的科研項目績效評價體系，各高校審計部門對于科研項目的績效評價審計剛剛起步，沒有一套行之有效、可供推廣的措施。雖然目前進行績效評價難度很大，但績效評價是提高科研經費使用效益最有力的措施，各高校可根據自己的實際情況，針對不同科研項目探索恰當的評價指標，逐漸將績效評價列入科研經費審計的實施范圍。

(五)適時引入第三方力量

審計工作的好壞，歸根結底取決于審計人員的能力和努力程度。從現實來看，審計部門編制緊，工作繁雜，審計人員受到知識結構水平和精力的限制的情況很難立即有大的改觀，內審部門可引入第三方組織來改善自有力量不足的窘境，如委托會計師事務所對本校的科研項目進行審計。通過合理利用國家審計機關、內審機構、社會審計等不同的力量，不斷提高科研審計工作的質量，同時推動科研事業的發展。

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