高校內部控制體系建設問題研究

山東管理學院 齊悅

當前高等教育體制變革繼續推行，高校已然漸漸變成經濟環境里面一項不能缺少的模塊，面臨繁雜的經濟狀況，高校本身在內部管理上特別是內部控制上面仍處于啟動階段，高等院校要快速構建內部控制系統就變得特別關鍵。

內部控制的產生由來已久，從其起源看，是業主出于保護自身資產、防范錯誤和舞弊的考慮，如早期的業主制組織中，便已設置諸如賬款分離、定期盤點等關鍵控制點。當前，企業的內部控制已成為學術界探討的焦點問題，但是行政事業單位的內部控制卻一直少有人關注。實際上，以高校為典型代表的行政事業單位的內部控制也需要引起足夠的重視。

一、高等院校內部控制系統構建的現實情況與存有問題探究

(一)內部控制條件稀釋

依據COSO內部控制架構，內部控制主要是管控環境、風險評定、管控活動、信息交流、監管五大模塊組成。內部控制條件極為關鍵，當前許多高等院校內部管理人員認知有限，覺得內部控制則是內里制衡、內部監管，上至管理人員下到基層的職員對內部管控認知都是不清晰的，現今的內部控制架構不明朗，缺少內部控制提供的平臺，內部控制條件被稀釋。

(二)內部會計管控力度不夠

內部會計控制是其關鍵構成模塊，對于高等院校來講，其更是高等院校內部控制機制的中軸心。然而當前許多高等院校不僅是管控范疇而且在其內容上均未有達到全面標準的要求。比如許多高等院校重視政府款項與學費收取的內部控制，而忽視對科研投資與銀行借貸的內部管控，對每項收支數額未有編訂清楚的管控方略等。

(三)缺乏專業構建的風險管控制度

因為我國傳統的高等院校直接是政府撥款、我國統籌規劃招生與教育費用，高等院校普遍未有風險防控舉措。伴隨高等院校機制變革的持續前行，辦學樣式的豐富化，政府資金已不是單一的來源，高等院校在市場規律的重壓下，各個方面均開始大肆拓展，然而卻未有構建對應的風險管控體制。

(四)內部控制機制不健全

有些高等院校雖是在理念上逐步開始注重內部管控，然而依舊未有貫徹到行動，高等院校傳統的管理機制規范已然無法滿足高校前行的需求，原本科學地內控機制部分失卻了科學性，未能彌合社會經濟狀況的需要，即便構建了新的內控控制機制，然而實施情況較落后，缺少應有的約束監管方案。

二、構建高等院校內部控制系統架構探究

一套完備的高等院校內部管控系統起碼應涵括以下四項內容：明確的管控目標、編訂監督與評定標準、施行方案與實施程序、編訂控制規范。下面逐步做出解析探究。

(一)明確控制目的是構建內部控制系統架構的基本

控制目的的明確關鍵是基于解析控制活動的前提下的，依據高等院校控制活動的種類對控制活動的風險做好相應的考評，把風險點核查清楚則是對內部管控系統的一項評估，依據風險點散布狀況確定重要控制指標，有了它則是對某些控制目的做出了量化，為構建內部管控系統框架打牢了評價根基。

(二)編訂監督與評定準則是構建內部控制系統架構的本質

1、編訂重點控制大項與指標的風險層級

風險依據層級歸類，可劃分成1級風險、2級風險、3級風險，依照這樣的順序，風險愈大，可依據院校教育管理與業務進展做好細致的劃分，這里的劃分愈是細致，愈有益于下面工作的展開，愈能夠提升標準的合理性。

2、細致描繪風險狀況

風險劃分歸類后則需對風險事件做好細致地描繪，對風險事件的描繪有益于理清思路，更精確地對風險狀況做好評估，對風險事件的描繪需緊抓幾大關鍵方面：風險事件牽涉的教育管理的業務環節、風險事件牽涉的教育管理的重要內容、風險事件出現的緣由、風險事件出現后引致的后果（包含影響范疇等的描繪）等等。

3、評價風險事件出現的概率性與作用程度

通過風險事件的細致解析和描繪，最終對出現的概率性與影響價值做好評價，這里的評價要求相應的專業判定才能，對不易于掌握的事情，可應用抽樣等方式進行，對專業的判定發揮協助應有的價值。

4、編訂評價準則

對風險估計和風險歸類的評定是對風險解析的兩大維度，經過這兩大維度方可以把風險事情盡可能定性。在對重要管控指標牽涉到的風險做出充分估計的前提下編訂評定準則，以上準則方可以具有相應的合理性。除此以外，評定準則需依據高等院校教育管理的現實狀況的改變適當調節，不論如何調節最后都決定于對風險評定的考慮。

(三)施行方案與實施程序是構建內部控制系統架構的重點

優良的評定準則需有好的評定成效，要求具備一套施行方案與實施程序，此是構建內部控制系統架構的重中之重。

1、全體參與是施行方案與實施程序高效進行的充分條件

在內部控制系統架構構建的啟動階段則要求對全部高等院校業務內容做好全方位的風險點查詢，重大項目與kpi指標的編訂基本上牽涉到高等院校自身全部的單位與機構，實施程序的高效進展要求高等院校里各大部門、每個業務環節的高效調配，所以一定要全體加入。

2、施行方案與實施程序的編訂需整合高等院校現實狀況

需確保施行方案與實施程序的高效性，必定和現實狀況密切配合，不然在實施進程中則會面臨沒必要的阻礙，戰勝以上沒必要的阻礙的最高效的方略則是可以在現實業務操控中持續找到處理問題的最佳方法。

3、編訂控制機制是構建內部控制系統架構的基本

依據評定準則實施高效的評定程序，僅是內部控制構建的一項進程，最后的目標仍是對內部控制構建狀況持續地健全，讓已經構建的內部控制系統架構可以穩固。此進程則是機制構建的進程，亦是內部控制系統架構構建的基本。

三、高等院校內部控制系統順利施行的保證方案

(一)提升對內部控制系統的注重程度

構建高等院校內部控制系統是一份體系化的項目，單單倚靠校園內部少數管理職員的推動，是不會高效進行有關工作的，高校負責人對自己單位內部控制系統構建起著極為重大的價值，唯有領導人注重了，方可以在理念層面發生徹底改變，方可以在根本上讓有關人員高度注重，唯有在理念上注重了，方可以讓這份工作在校園內部大范圍拓展。

(二)構建對高等院校內部管控系統的監管制度

在理念上的注重，不能說必定可以讓有關內部管控構建工作高效推進，仍有一大極為重大的原因則是監管評定制度。包含外界監管與內部監管，高等院校外界監管雖是對內部控制產生相應的制約和規范價值，然而已超越了內部管控的范疇，所以，此處重點探究內部監管。高等院校在開展內部監管時，重點要達到下面幾項：

第一，讓校園的領導如校長垂直領導內部控制相關部門，進而確保高等院校內部控制機構的獨立特質。

第二，高等院校內部控制管理職員必定要在道德修養與專業素養上面達標，擁有相應的獨立性。

第三，在機構與自身績效考評中加入內部管控的子目。

第四，對內部控制系統實施狀況的成果做好公示，進而接受大眾的監管。

四、結束語

內部控制是目前原理論調與現實操作論調討論最多的問題，為高等院校內部控制系統的構建供應了可以借鑒的標準，以上解析亦是環繞這個規定進行的，對高等院校內部控制系統架構的總要內容做出了描述。

總而言之，高等院校內部控制系統的構建、發展與健全仍需一個逐步推進的進程。伴隨風險防控體制的推進，內部控制機制的完善，并且逐漸健全內部監管機制，重視內部控制資源的整合還有管理職員素養的進一步提升，確信在不久以后內部控制系統架構在高等院校會漸漸被構建。

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