鐵路企業“營改增”納稅影響分析及措施

武漢鐵路職業技術學院 丁冬

一、鐵路運輸企業實行“增值稅”的必要性

鐵路運輸行業所提供的服務是整個行業進行正常應力運轉過程中的一個關鍵的內容，對鐵路運輸業實施“營改增”，是我國增值稅改革的重要一環。另外我國鐵路運輸企業由傳統服務業不斷向現代服務業轉型，出現了有別于傳統服務業的分工精細化、產業融合化、業態新型化、服務國際化的四大特征，傳統服務業稅制越來越不能適應現代服務業發展要求，兩稅并存、重復征稅的矛盾日益突出。施行“營改增”，正是解決這一稅制瓶頸的有效措施。

二、鐵路企業“營改增”的納稅分析

(一)收入的納稅影響分析

參考目前關于鐵路營業稅應稅收入的最新的國稅文件的有關規定，鐵路運輸企業收入是鐵路運輸企業為組織旅客、貨物等運輸和提供加工、修理修配等勞務而取得的，實行增值稅后，應全部納入增值稅應稅范疇。

就鐵路行業的發展情況來說，它應該征收的營業稅種主要包括以下兩種：上面提到的一些應納稅款可以直接從客流量、貨物運輸等部門獲得，其中所包含的稅款總量涉及到的范圍比較廣闊：而另外一部分則是鐵路專業分工所得的內容，各鐵路交通行業為完成客、貨運輸任務，在第二市場上提供相應的勞務：以便取得收入，也就是鐵路運輸中各種任務在一定的范圍內不用繳納額外的費用，也就是說在目前所使用的稅務征收情況下不需要再額外繳納其它的稅務，應該將增值稅務歸納到具體的范圍以內。就現階段的鐵路運輸行業情況來說，這些費用通常情況下包含在總的營業數額中，所消費的稅務和收入的稅額是一直的。所以，在兩種稅額相互抵消以后，總的稅費應該被消除，保證鐵路整體稅務總量的增加。

(二)鐵路運營成本納稅影響分析

鐵路實行增值稅后，按照我國現行的《增值稅條例》及其他增值稅相關政策規定，這部分進項稅將從運輸過程中的總耗費中扣除，無法進行單項稅額的扣除。

按照相關的稅務標準規范，根據成本費用的支出特性,我們可以將工資的類型劃分成以下幾種工資、生產資料、燃料、電力、折舊、以及其他的構成要素。

1、工資要素

按照增值稅政策規定，工資不予抵扣，其進項稅抵扣額為0。

2、材料要素

材料要素主要核算運輸生產經營過程中所耗費的材料、配件、工具備品等有實物形念的物品，按照規定可以進行稅額抵扣。因為生產資料運輸所產生的耗費是最主要的抵消成本，同時品種又具有紛繁多樣性，而且期間產生的折扣率也比較高；另外，在所有的材料成分中也一些不能用以抵押,折算的購置費用、管理費用等項目類型，所以，對于一些材料費用的稅費計算也十分的重要。

3、燃料要素

所謂的燃料構成成分,主要是指運輸產品的使用、維修護理過程中存在的液體氣體等成分,還有很大一部分的固體依然材料的存在，按照國內《增值稅條例》中的具體要求對這些物質的稅費進行了細致的劃分。

4、電力要素

電力要素是指鐵路運輸設備運用、修理、動力、照明用電及其他用電。該項目正常計算抵扣進項稅額。

5、折|日要素

進行折舊的內容主要得通過鐵道部門的相關計算,根據《鐵路運輸行業固定資產管理條例》對于資產的劃分以及折舊情況要對折扣稅率進行詳細的劃分，然后按照項目內容進行稅率的抵消，一些在二十世紀初期購置的資產將會產生增加鐵路行業稅率的影響,從某種程度上會加重企業的負擔。

6、其他要素

按照《鐵路運輸行業的成本耗費規章條例》的內容，可以不按照上述的幾個情況的支付作為核算條件。根據《增值稅條例的》的相關要求，鐵路運輸費用中所包含的一些內容具有相互的抵消性,必須用來清除其它的一些額外的成本費用。

通過對鐵路運輸成本六個要素所含增值稅進項稅額的具體計算，將各個要素中計算的進項稅額加以匯總，可以得出鐵路運輸成本中所含的可抵扣進項稅總額。但從以上分析可以看出，由于鐵路運輸業主要成本(人力和09年以前購置的固定資產))不可作為進項稅抵扣銷項稅,因此“營改增”后大多數鐵路運輸企業稅負不會減低，反而會不同程度相應增加,給鐵路企業業績帶來一定的負面影響。

三、鐵路企業“營改增”的措施

按照鐵路企業現行改革的總體目標和要求，鐵路運輸企業將全面推向市場，鐵路改革也正處在深化過程中，而鐵路建設事業的發展關系著整個國民經濟的運行，為保證鐵路改革的順利進行，同時考慮到鐵路行業的特殊性及兼具的公益性，國家應在其他稅收上對國有鐵路建設、鐵路體制改革均給予大力支持，例如對鐵路企業其他業務收入的營業稅、城市維護建設稅、教育費附加等等給予一定減免，對鐵路公司及其所屬單位自采自用的砂、石等材料免征資源稅；對企業及其所屬項目中的房產、土地免征房產稅、城鎮土地使用費用等一系列條款進行免征稅的投入。對鐵路投資項目和企業也可按相關規定享受相應的稅收優惠政策，支持國家鐵路事業的進步。

[1]鐘斐，樊劍英.上海營業稅改征增值稅試點貨物運輸業稅改前后稅負及發票使用分析

[2]《鐵路運輸企業會計》，中國鐵道出版社

[3]財政部.國家稅務總局.鐵路運輸業和電信業營業稅改征增值稅試點方案》