論營改增對施工企業會計核算的影響及改進措施

中交路橋華東工程有限公司 黃萃

施工企業的會計核算主要是利用會計法律法規和會計準則等所要求的會計計量方式、記錄方法、確認原則及報告形式將企業的實際資金流轉運作情況和財務預算控制情況等財務信息報告給施工企業的管理層，以便管理層及時、全面的掌握施工企業的財務信息和經營信息，為企業以后更長遠健康發展做出最優決策提供依據。而2012年1月份國家開始在上海試點實行“營改增”，將以前繳納營業稅的項目調整為增值稅，只針對企業所銷售的產品或所提供的服務的增值部分進行納稅，將以往的重復納稅環節給予合并取消，意在消除重復征稅的問題，從而降低企業的稅收成本，增加企業的利潤，以增強企業的行業競爭力。然而從目前來看，對于施工企業來說，“營改增”的實施并沒有使施工企業的的稅收降低，反而是升高了，這是因為施工企業在“營改增”實施之前按照3%或者5%繳納營業稅，而在“營改增”之后施工企業需要按照11%的稅率繳納增值稅，所以導致施工企業的稅收金額增加，稅負水平提高。因此，本文從“營改增”角度出發考慮其對施工企業會計核算產生的影響，并有針對性的提出改進措施，可以提高施工企業的財務管理水平，完善施工企業的管理體系，并利用這次稅制改革機會開展自身的稅務籌劃，以最大限度的降低施工企業的稅務負擔，為施工企業健康穩定的發展提供有力的保障。

一、“營改增”對施工企業會計核算的影響

(一)“營改增”對施工企業稅收的影響

“營改增”對施工企業稅收的影響主要體現在兩個方面：一方面，“營改增”會降低施工企業的稅收金額。在“營改增”實施之前，由于施工企業性質比較特殊，在購買工程物資、施工設備及其他材料時需要繳納增值稅，而在施工項目結束后，還需要將剩下的工程物資和原材料等納入營業稅征收范圍繳納營業稅，這就使得施工企業針對同一物資或者材料既繳納了增值稅又繳納了營業稅，重復征稅，使施工企業的稅負增加。在“營改增”實施之后，施工企業在購買物資材料時可以將進項稅額抵扣，這就避免了重復征稅的問題，使施工企業的整體稅負水平降低。另一方面，由于施工企業在“營改增”實施之前按照3%或者5%繳納營業稅，而在“營改增”之后施工企業需要按照11%的稅率繳納增值稅，這將會導致施工企業的稅收金額增加，稅負水平提高。

(二)“營改增”對施工企業成本的影響

“營改增”之后，會在一定程度上降低施工企業的成本。對于施工企業來說，它屬于資本密集型的行業，在它的所有資產中固定資產占有很大的比重。而在“營改增”之前，施工企業屬于營業稅的征收范圍，它所購進的固定資產、施工設備、建筑材料等都無法在進項稅額中進行抵扣，這就會增加施工企業固定資產的購入成本，而購入成本的增加會相應的增加以后會計年度根據相關會計制度計提的折舊費用，這對施工企業根據時代的進步對施工設備進行更新換代產生極為不利的影響。而隨著“營改增”實施范圍的不斷擴大，施工企業在購進固定資產、施工設備時可以一次性抵扣進項稅額，這就會較大程度的降低固定資產的計量成本，也會促進施工企業大量購入施工設備以適應時代的要求，提高施工企業的施工效率，增加施工企業的發展機會。

(三)“營改增”對施工企業利潤的影響

“營改增”之后，施工企業從繳納營業稅改為繳納增值稅，稅種發生了改變，這在一定程度上也會對施工企業的利潤產生影響。“營改增”對施工企業利潤的影響主要表現在兩個方面：一方面，施工企業以前繳納的營業稅屬于價內稅，在計算企業的所得稅之前可以從中進行扣除，這就降低了企業所得稅的稅負水平；而“營改增”之后改為繳納增值稅，眾所周知，增值稅屬于典型的價外稅，價外稅在計算企業的所得稅時是不允許扣除的，所以施工企業計算出來的企業所得稅肯定會比之前高，就會導致施工企業的當期利潤水平下降。另一方面，“營改增”會影響施工企業的收入確認時點，從而影響當期的會計利潤。在“營改增”之后，施工企業在計算企業收入時必須將其換算為不含稅的收入，這就會在一定程度上影響施工企業的經營利潤。

二、改進施工企業會計核算的措施

(一)加強施工企業的稅務籌劃工作，以降低施工企業的稅負水平

“營改增”的實施會給施工企業帶來很多影響，既有積極方面也有不利因素，因此，施工企業應該切實利用好這次稅制改革機會，有效的開展企業的稅務籌劃工作，以最大限度的去降低施工企業的稅負水平。具體作法可以分為三個方面：首先，在施工企業內部要制定一套跟“營改增”相適應的稅務籌劃程序，使施工企業在進行稅務籌劃時有一套規范的程序，有章可循，盡可能降低施工企業的稅收負擔。其次，稅務籌劃需要擁有高專業水平的人員進行，所以施工企業應該在內部配備高專業水平的會計人員從事稅務籌劃工作，以有效發揮稅務籌劃的作用，降低施工企業的稅收水平。最后，在施工企業的整個稅務籌劃過程中還要進行適當的監督和控制，防止一些參與稅務籌劃工作的會計人員為了進一步降低施工企業的稅收負擔水平，而做出違反會計法律法規的行為，對施工企業的未來發展產生重大的影響。例如，廣東美科設計工程有限公司就在企業內部設計了一套完善的稅務籌劃制度程序，使內部會計人員在進行稅務籌劃時有理可依，在國家規定范圍內盡可能的降低企業的稅收負擔。

(二)合理的選擇施工企業的供應商，以降低施工企業的成本

在“營改增”之前，由于施工企業屬于營業稅的征收范圍，它所購進的固定資產、施工設備、建筑材料等都無法在進項稅額中進行抵扣，所以施工企業為了使自己的成本較低，會更傾向于從小規模納稅人處購買所需的設備、物資和材料等，而不考慮這些小規模納稅人的資質或者質量信譽等。而在“營改增”之后，施工企業在購進固定資產、施工設備時可以一次性抵扣進項稅額，這就使得施工企業不管是是從小規模納稅人處購進還是一般納稅人處購進，只要擁有合法的發票就可以進行抵扣，這就擴大了施工企業可以選擇的供應商的范圍，因此，施工企業可以根據供應商企業的資質，提供設備、材料、物資等產品的質量以及價格等選擇適合的供應商，以此來降低施工企業的施工成本，增加施工企業的當期經營收益，為以后施工企業更好的發展奠定基礎。例如，湖南奉天建設集團有限公司就根據設備、材料、物資等產品的質量以及價格等選擇了適合自己的供應商，從源頭上降低了自身的成本水平。

(三)加強會計人員的教育培訓工作，以提高施工企業會計人員的業務素質

施工企業的會計人員是進行會計核算的核心人物，而“營改增”的實施對施工企業的會計人員提出了更高的要求，只有會計人員的專業技能和業務素質提高了，才能夠做好施工企業的會計核算和稅務籌劃工作，以降低施工企業的稅收水平，保證施工企業各項經營活動的順利開展，提高施工企業的行業競爭力。而要提高施工企業會計人員的業務素質可以從以下幾點進行：加大對會計人員業務能力的培訓教育工作。在施工企業內部定期開展學習新政策法規的輔導培訓工作，并且安排一些有經驗的教授人員對會計人員進行稅務籌劃工作進行指導培訓；在施工企業內部加強對會計人員學習使用新思維、新觀念和新策略來解決會計核算問題的宣傳教育，以不斷的深化會計人員的創新思維，增強相關會計人員的職業判斷能力。例如，重慶特鋪路面工程技術有限公司每隔兩個月就會對企業內在職的會計人員進行繼續教育培訓工作，以不斷的增強會計人員的業務素質能力，做好企業的會計核算和稅務籌劃工作，以降低企業的稅收水平，保證企業各項經營活動的順利開展，提高企業的行業競爭力。

三、結束語

總之，國家在稅制改革中的舉措“營改增”對施工企業來說不僅僅是一種進行有效稅務籌劃降低稅負水平的機會，同時也是一種改進施工企業內部會計核算、經營管理，促進施工企業建委穩定發展的良好時機。因此，施工企業應該根據“營改增”的實際情況，積極尋找適合的稅務籌劃方法、會計核算方法及經營管理手段，以最大限度的降低施工企業的稅負水平，保證施工企業的可持續發展。

[1]潘明星.營業稅改征增值稅:效應分析與改革建議[J].財政研究,2013;12

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