論營改增對倉儲(chǔ)業(yè)企業(yè)的影響

南通東海石油化工有限公司　王曉玨

論營改增對倉儲(chǔ)業(yè)企業(yè)的影響

南通東海石油化工有限公司王曉玨

摘要:隨著營改增政策逐步在全國范圍內(nèi)試點(diǎn)以來，越來越多的企業(yè)受其稅收政策的影響，對我國財(cái)政和經(jīng)濟(jì)的影響至關(guān)重要。倉儲(chǔ)業(yè)企業(yè)主要影響是稅負(fù)的增加，發(fā)票管理難度加大，增值稅核算復(fù)雜等方面，倉儲(chǔ)業(yè)企業(yè)應(yīng)及時(shí)應(yīng)對政策變化，積極做好稅收籌劃工作，及時(shí)申請政府財(cái)政補(bǔ)貼，并在企業(yè)內(nèi)部加強(qiáng)會(huì)計(jì)稅務(wù)培訓(xùn)，保證營改增政策的順利貫徹執(zhí)行，并對倉儲(chǔ)業(yè)企業(yè)的發(fā)展起到促進(jìn)作用。

關(guān)鍵詞:營改增倉儲(chǔ)業(yè)企業(yè)影響

一、營改增政策的背景介紹

營改增是指將企業(yè)以前應(yīng)繳納營業(yè)稅的項(xiàng)目改為繳納增值稅，這一重大稅收改革回應(yīng)了企業(yè)一直以來的減稅訴求，適應(yīng)了企業(yè)制度建設(shè)和機(jī)制轉(zhuǎn)變，有利于降低納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，減少重復(fù)納稅環(huán)節(jié)，并符合國際慣例，是我國加快財(cái)稅改革的必然選擇，對調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)具有重大意義，有利于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)并提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)增長。

國家財(cái)政部和稅務(wù)總局于2011年下發(fā)了關(guān)于營業(yè)稅改增值稅政策的試點(diǎn)方案，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)自2012年1月1日率先在上海市正式實(shí)行營改增試點(diǎn)，具體涉及行業(yè)主要是交通運(yùn)輸和部分現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)。一直以來我國實(shí)行增值稅和營業(yè)稅并行的稅收征管政策，從市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和企業(yè)自身情況來看，雙稅并行的稅收征管并不是最優(yōu)政策，實(shí)踐過程中造成一系列困境并逐漸表現(xiàn)出其內(nèi)在的缺陷和不合理，不利于優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)。目前全世界170多個(gè)國家和地區(qū)征收增值稅，大多數(shù)貨物和勞務(wù)被納入應(yīng)稅范圍，我國政府積極借鑒當(dāng)前西方國家的單一增值稅稅收征管體制，逐步完善我國稅收政策。

營改增政策自上海市首先試點(diǎn)成功以后逐步推廣，至2012年末，國務(wù)院營改增試點(diǎn)范圍已經(jīng)由上海市分批擴(kuò)大至北京、天津、廣東、浙江、江蘇、湖北、安徽、福建、廈門和深圳10個(gè)省市，試點(diǎn)工作總體進(jìn)展順利，企業(yè)實(shí)現(xiàn)減稅效果，至2013年8月，營改增政策已在全國范圍內(nèi)試行。據(jù)國家發(fā)改委數(shù)據(jù)顯示，2013年全國試點(diǎn)范圍內(nèi)企業(yè)實(shí)現(xiàn)減稅金額約為1200億元。倉儲(chǔ)業(yè)的日常業(yè)務(wù)是利用企業(yè)庫房、貨場或其他地點(diǎn)代客戶儲(chǔ)存、保管貨物，屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的范疇，納入營改增試點(diǎn)范圍。

二、營改增對企業(yè)發(fā)展的必要性

(一)營改增實(shí)現(xiàn)完善的稅收體制，促進(jìn)市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展

增值稅和營業(yè)稅兩稅并行的稅收體制存在嚴(yán)重的不合理性，不利于社會(huì)分工，重復(fù)交稅的情況加重了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，如材料采購過程中已繳納了增值稅，如形成最終產(chǎn)品需繳納營業(yè)稅，不可避免的重復(fù)納稅，不符合市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。增值稅的層層抵扣鏈條，有利于企業(yè)在公平競爭中發(fā)展壯大，營改增從根本上解決了營業(yè)稅道道征收的重復(fù)征稅問題，實(shí)現(xiàn)增值稅的抵扣政策，對銷售貨物和提供勞務(wù)統(tǒng)一征收增值稅，有利于簡化稅收體制和改善經(jīng)營管理，避免重復(fù)征稅,使稅收體制更加完善合理，符合國際慣例。營改增政策對于執(zhí)行低稅率的中小企業(yè)來說，顯著減輕了稅收負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)的經(jīng)營效益，是繼1994年稅收改革后的又一次重大的改革，是實(shí)現(xiàn)結(jié)構(gòu)性減稅的重大舉措，有利于促進(jìn)市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

(二)營改增有利于推動(dòng)第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展

目前現(xiàn)代服務(wù)業(yè)已成為社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要組成部分，營改增政策試點(diǎn)首先是部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，為加快第三產(chǎn)業(yè)特別是服務(wù)業(yè)的發(fā)展提供了有利的政策條件。營業(yè)稅稅收負(fù)擔(dān)較重，稅率為3%或5%，但重復(fù)征稅使納稅人實(shí)際繳納的稅率遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于這些，增加了第三產(chǎn)業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，嚴(yán)重制約了服務(wù)業(yè)的發(fā)展。營改增政策的實(shí)施，將部分服務(wù)業(yè)納入增值稅征稅范圍內(nèi)，對我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整起到推動(dòng)作用，有利于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，對現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展提供政策上的支持，第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展將迎來黃金時(shí)期。

三、營改增對倉儲(chǔ)業(yè)企業(yè)的主要影響

(一)營改增稅率的變化使倉儲(chǔ)業(yè)稅負(fù)有所增加

倉儲(chǔ)業(yè)企業(yè)營改增試點(diǎn)主要是稅率的變化，由原來5%的營業(yè)稅稅率提高至6%的增值稅稅率。從稅率的增長來看，營改增會(huì)使倉儲(chǔ)業(yè)企業(yè)稅負(fù)有所上升，但由于增值稅采購和提供勞務(wù)環(huán)節(jié)的進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣，同原來營業(yè)稅不能抵扣相比，整體稅負(fù)上升或下降，取決于抵扣額度的大小。目前大部分倉儲(chǔ)業(yè)企業(yè)可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額不多，前期采購的固定資產(chǎn)不能抵扣，現(xiàn)有的在用倉儲(chǔ)設(shè)備和車輛等尚不需更新，倉儲(chǔ)業(yè)企業(yè)主要成本是人力成本和倉儲(chǔ)用地租金，都不允許進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，倉儲(chǔ)業(yè)企業(yè)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額達(dá)不到1%，因此，核算后倉儲(chǔ)業(yè)企業(yè)營改增稅負(fù)仍有所增加。

(二)營改增使很多倉儲(chǔ)企業(yè)同時(shí)適用不同稅率

目前我國現(xiàn)有倉儲(chǔ)業(yè)不僅僅具有倉庫保管儲(chǔ)存業(yè)務(wù)，多數(shù)同時(shí)兼有裝卸搬運(yùn)、物流配送等業(yè)務(wù)，適用不同的增值稅稅率，如裝卸搬運(yùn)應(yīng)按交通運(yùn)輸業(yè)11%的稅率繳納增值稅，倉儲(chǔ)和物流按服務(wù)業(yè)6%的稅率繳納增值稅，倉儲(chǔ)企業(yè)有時(shí)難以核算具體哪類業(yè)務(wù)的發(fā)生額，稅率的差異增加了倉儲(chǔ)企業(yè)日常業(yè)務(wù)的復(fù)雜性，需在業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)區(qū)別核算具體發(fā)生金額。

(三)倉儲(chǔ)企業(yè)財(cái)務(wù)人員日常核算難度加大

倉儲(chǔ)企業(yè)稅改前繳納營業(yè)稅核算簡單，賬目設(shè)置單一簡便，營改增政策試行之后，財(cái)政部專門出具有關(guān)日常會(huì)計(jì)處理的規(guī)定，具體針對增值稅的防偽稅控設(shè)備及服務(wù)費(fèi)、政府財(cái)政補(bǔ)貼、銷項(xiàng)稅和進(jìn)項(xiàng)稅的核算、期末留抵稅額等方面做出了具體規(guī)定，財(cái)務(wù)人員日常核算工作量加大，具有一定難度。倉儲(chǔ)企業(yè)按增值稅發(fā)票開具金額計(jì)算繳納銷項(xiàng)稅，但依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則并不一定按發(fā)票金額全部計(jì)入企業(yè)當(dāng)期收入，計(jì)算的復(fù)雜性加大財(cái)務(wù)人員核算難度。

(四)營改增導(dǎo)致倉儲(chǔ)企業(yè)發(fā)票管理存在混亂情況

倉儲(chǔ)業(yè)企業(yè)營改增政策試行以后，發(fā)票種類較前期發(fā)生根本變化，未進(jìn)行試點(diǎn)改革以前倉儲(chǔ)企業(yè)繳納營業(yè)稅，稅制改革后需繳納增值稅，對企業(yè)發(fā)票管理造成一定的沖擊。倉儲(chǔ)企業(yè)對增值稅發(fā)票的索取存在一定的時(shí)間滯后性，部分合作的企業(yè)仍按照營業(yè)稅模式生產(chǎn)經(jīng)營，或?qū)儆谛∫?guī)模納稅人不具備獨(dú)立開具增值稅發(fā)票資格，導(dǎo)致很多倉儲(chǔ)企業(yè)無法及時(shí)取得增值稅發(fā)票，提前繳納增值稅。

四、倉儲(chǔ)業(yè)企業(yè)營改增的建議和措施

(一)倉儲(chǔ)業(yè)企業(yè)應(yīng)充分利用營改增政策安排企業(yè)納稅籌劃

倉儲(chǔ)業(yè)企業(yè)營業(yè)稅改征增值稅后，應(yīng)充分考慮有效應(yīng)對稅負(fù)增加的情況，避免企業(yè)在稅制改革中產(chǎn)生的不利影響，減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，提高經(jīng)濟(jì)效益。倉儲(chǔ)企業(yè)需及時(shí)了解稅負(fù)的變動(dòng)情況，一般納稅人在其他各方面條件相差不多的情況下，應(yīng)盡量選擇已試點(diǎn)地區(qū)的企業(yè)取得服務(wù)，以取得增值稅專用發(fā)票及時(shí)進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，在小規(guī)模納稅人處接受的應(yīng)稅服務(wù)，如涉及金額較大，應(yīng)同小規(guī)模納稅人協(xié)商由當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票，以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額減少企業(yè)稅負(fù)。在物資采購方面可抵扣的倉儲(chǔ)項(xiàng)目主要有倉儲(chǔ)用工具的采購、燃油費(fèi)和修理費(fèi)等，采購時(shí)需考慮進(jìn)項(xiàng)稅和采購價(jià)格因素，對于小規(guī)模納稅人由于不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，選擇價(jià)格優(yōu)惠的物資進(jìn)行采購。如倉儲(chǔ)企業(yè)同時(shí)經(jīng)營不同稅率的業(yè)務(wù)，應(yīng)分別核算計(jì)稅，避免全部按照高稅率計(jì)算繳稅。

(二)倉儲(chǔ)業(yè)企業(yè)應(yīng)及時(shí)申請政府財(cái)政補(bǔ)貼，實(shí)現(xiàn)試點(diǎn)企業(yè)平穩(wěn)過

渡

倉儲(chǔ)業(yè)企業(yè)屬于第三產(chǎn)業(yè)，實(shí)施營改增政策試點(diǎn)后會(huì)出現(xiàn)稅負(fù)增加的情況，國家稅務(wù)總局會(huì)適時(shí)發(fā)布對企業(yè)有利的稅收優(yōu)惠扶持政策，給予一定的政府財(cái)政補(bǔ)貼，幫助試點(diǎn)企業(yè)在營改增過程中平穩(wěn)過渡。倉儲(chǔ)業(yè)企業(yè)由于營改增后稅負(fù)增加，更應(yīng)積極關(guān)注當(dāng)?shù)刎?cái)政稅收優(yōu)惠政策，按照地方稅務(wù)機(jī)關(guān)的政策要求進(jìn)行稅收優(yōu)惠申請，積極爭取獲得政府財(cái)政補(bǔ)貼，減少稅負(fù)增長給企業(yè)帶來的負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)營改增試點(diǎn)平穩(wěn)過渡，有效降低企業(yè)成本，提高經(jīng)濟(jì)效益。

(三)倉儲(chǔ)業(yè)企業(yè)需加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員營改增稅務(wù)培訓(xùn)

倉儲(chǔ)業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)人員需及時(shí)學(xué)習(xí)國家財(cái)政稅收政策的變化，加強(qiáng)對財(cái)務(wù)人員的營改增稅務(wù)培訓(xùn)，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)充分重視此次稅制改革對企業(yè)帶來的影響，提高財(cái)務(wù)人員思想認(rèn)識(shí)和專業(yè)技術(shù)水平，對相關(guān)文件進(jìn)行有針對性的規(guī)范學(xué)習(xí)，熟練掌握國家政策，通過營改增給企業(yè)帶來更大的利潤空間。實(shí)際工作中應(yīng)加強(qiáng)同稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通，營造對企業(yè)有利的外部環(huán)境。

(四)加強(qiáng)倉儲(chǔ)企業(yè)增值稅發(fā)票的管理

營改增以后增值稅專用發(fā)票在倉儲(chǔ)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)中起到至關(guān)重要的作用，是增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的依據(jù)。倉儲(chǔ)業(yè)企業(yè)在購進(jìn)貨物、應(yīng)稅勞務(wù)和支付運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算過程中，需嚴(yán)格按照付款單位全稱填寫，及時(shí)索取規(guī)范增值稅發(fā)票，并在規(guī)定180天內(nèi)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，如發(fā)票信息有誤或超過規(guī)定認(rèn)證期限，不能予以抵扣，將會(huì)造成企業(yè)損失。企業(yè)財(cái)務(wù)人員按照增值稅發(fā)票管理辦法嚴(yán)謹(jǐn)增值稅發(fā)票的申購及領(lǐng)用流程，嚴(yán)格執(zhí)行防偽稅控系統(tǒng)，嚴(yán)厲禁止虛開偽造等違法行為，強(qiáng)化倉儲(chǔ)企業(yè)增值稅發(fā)票的日常管理。

參考文獻(xiàn):

[1]班麗娟.“營改增”的背景及意義[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù)，2014 (05)

[2]勵(lì)旭東.解讀營改增政策中若干疑難點(diǎn)問題及部分建議[J].財(cái)經(jīng)界:學(xué)術(shù)版, 2013(04)

[3]邢小培,陳莉,張濤.“營改增”對企業(yè)的影響研究綜述[J].中國市場, 2014(09)

[4]劉慶忠.倉儲(chǔ)物流企業(yè)營改增稅收籌劃探討[J].新財(cái)經(jīng):理論版, 2013(5)