新會計準則下的財務與稅收協調

廣西機電工業學校　覃慶陽

新會計準則下的財務與稅收協調

廣西機電工業學校覃慶陽

摘要:稅收與財務會計，兩者之間有著極為密切的關系，雖然如此，但它們彼此間的差異也是不容忽視的問題，稅收與財務會計的學科屬性、發展目標定位不一樣，繼而致使其在設計制度時，必須遵循不一樣的目標，行使不一樣的職能，堅持不一樣工作原則。目前，稅收和財務會計彼此間的差異愈來愈大，這一現象引起了社會的廣泛關注，而如何協調兩者之間的關系，也是一個熱門問題。鑒于此，文章將對財務會計和稅收差異所帶來的影響進行分析，說明兩者協調發展的可能性，并提出有效對策以促進財務會計和稅收之間的協調發展。

關鍵詞:新會計準則財務稅收

在2007年，我國開始在上市公司實施新會計準則，不久之后，該準則也相近在大中型企業中實施。這一準則的實施，意味著中國財務會計邁進了一個新時期，意味著中國已構建起了和國際慣例趨同，且適應市場發展的會計準則。而在會計準則實施的過程中，稅收方面的法律法規也同時執行；但伴隨著我國會計準則的不斷優化、變革，使得稅收法規和新的會計準則在一些地方存在不協調，繼而造成稅法和會計核算制度兩者間出現差異化。在這種情況下，采取有效措施，促進兩者的協調發展，是十分有必要的。

一、財務會計和稅收差異所帶來的影響

(一)納稅、征稅成本的提升

財務會計和稅收的差異，使得納稅、征稅的成本所有提升。站在一個納稅人的角度來看，由于會計準則和稅收法律之間存在一定的差別，使得一個納稅人因受到不同制度的約束，繼而在一定程度上提升了財務核算、納稅調節等方面的成本費用。站在稅收征管單位的角度來看，稅法和新會計準則兩者之間的差別，致使監管稅務部門必須對納稅人申報數據的真實性進行查證，而這就需投入相應的工作成本，換而言之就增加了稅收征管的投入成本。

(二)在一定程度上提升了涉稅的風險

財務會計和稅收的差異，在一定程度上提升了涉稅的風險。從某種層面上而言，稅法和新會計準則兩者間所存在的差別，加劇了納稅者與征管者間的對立關系，致使相互之間發生各種出入。在該情況下，納稅者可能由于各種（非主觀性）的因素，使得征管者認定納稅者存在非法避稅行為，繼而致使涉稅的風險有所提升。

(三)為逃稅、財務舞弊提供了機會

財務會計和稅收的差異，為逃稅、財務舞弊等行為創造了機會。我國稅法和新會計準則之間所存在的差異性，為一些企業、單位財務舞弊和逃稅、避稅創造了機會，借由兩者之間的差異，部分企業單位從兩種制度中存在漏洞，繼而利用會計利潤的減降，使應繳納的稅額痹企業自身的實際利潤低，最終實現逃稅、避稅的目的。

二、財務會計和稅收協調發展的可能性

(一)基礎理念相通

從理論上而言，財務會計和稅收兩者在立法觀念上，存在相通性。在財務會計準則規范中，通常都提倡一個概念，即“資本保全”，只有在保全了資本的情況下，方可促使企業實現可持續發展，而這一概念就與稅收立法當中的“涵養稅源”理念有共通之處。依據“稅源涵養”的基本原則，國家在向企業征稅時，不可對稅源造成威脅，具體而言就是不能對企業的初始資本、正常的資本積累等帶來影響，否則將會影響到企業的正常經營與發展，繼而致使稅源萎縮，最終威脅到國家的國民經濟。正是因為稅收和財務會計在部分理念上的一致或相通，這也就為兩者的協調提供了可能性。

(二)宏觀層面的對立統一關系

從實質上而言，稅收和會計兩者之間的關系，是一種微觀經濟主體和政府之間的關系。在中國不管是會計準則，還是國家稅收法規，都是由政府所制定且頒布的，從某方面而言，這說明在立法角度上，稅收和會計之間存在可通融性，它們能夠在維持自身制度相對獨立的情況下，構建起一座微觀與宏觀經濟兩者互相交流的橋梁。國家征收稅收，一般用在維持國家內部社會經濟秩序、興建公共設施、維護國家主權等方面，而這些事情又為企業營造了好的社會環境、經濟環境。從價值上而言，無法將其量化，但對企業而言確實是必不可少的。可見，從某方面而言，稅收，源自于企業，最終又服務于企業，這種企業和國家互相依存、互相對立的關系，就決定了征稅部門作為政府的代表，成為企業會計信息的需求者，且意味著會計兼顧稅收征管服務將成為一種需求。

三、新會計準則下財務會計和稅收協調發展的對策

(一)滿足國家相關稅收政策和日常稅務管理的需要

在貫徹落實會計目標時，應當同時滿足國家相關稅收政策和日常稅務管理的需要。財務會計工作人員的工作任務，不單單是為諸多投資人亦或者是相關部門提供正確的財務會計信息，同時還帶有其他方面的內容，即內在控制機能。所以，在會計日常核算工作當中，必須進一步強化明細核算，針對與稅收相掛鉤的業務內容，應在嚴格遵照會計準則應對工作的過程中，以明細賬戶的形式，明確放映出會計和稅收兩者之間的差異，以便為納稅申報、稅務稽查、核實等工作提供最為基本的信息。

(二)強化對涉稅信息的披露

新會計準則體系的構建，不單單是為了對一些實際的財務會計問題加以處理，同時還需要構建且完善宏觀管理目標的信息披露制度，從而使會計信息既能達到債權人和投資者對投資決策的需要，同時還可滿足稅務征管部門對征稅工作的需求。在新的會計準則中，對這一方面做出了相應的規定，比如在《企業會計準則第18號——所得稅》中有提及，企業必須在附注當中披露和所得稅相關的一些信息，即所得稅費用的具體構成部分；對所得稅費用和財務會計利潤彼此間的關系加以說明；對遞延所得稅資產沒有加以明確的，可抵扣暫時性的差異，可對虧損的金額予以抵扣，等等。在此基礎之上，還可進一步擴大涉稅信息披露的范圍或內容，從而最大限度的保證會計信息對稅收的有力支持。

(三)企業新會計準則的差別化執行

企業不同，新會計準則的執行與實施也應當有所不同。對上市企業來講，因為上市企業有比較廣的社會性與公眾性，采取強制手段來迫使上市企業實施新的會計準則，可以對其會計確認、報告以及計量等行為加以合理的規范，從而保障會計信息的質量，且切實滿足眾多投資人員對企業會計信息的需要。對小型企業來講，因為這類企業的經營規模并不大，且不會對其股票或者是債券進行公開的發行，因而可以明確的講，納稅是小型企業的唯一目的。然而，在一些小型的企業中，其會計往往缺乏較高的專業水平，企業經營行為也無法對應新會計準則的核算規范，所以，在其申報納稅的過程中，為了達到稅務征收部門的相關要求，往往會在會計報表上任意添加相應的內容，繼而致使稅收和會計之間出現比較大的差別。在這種情況下，應當盡可能快的制定且頒布適合小型企業的會計準則，且針對小型企業在納稅時極易發生的各種問題、在納稅過程中所需調整的相關內容、會計處理和有關稅法之間一致與否等諸多問題，應該進一步予以明確，從而逐漸使會計和稅收兩者間的差異變小。

(四)進一步控制會計政策的擇選范疇

當前，我國的稅收法規相對而言比較單一，而在會計政策方面，又有比較多的選擇，這就使得稅法和會計政策兩者之間出現了矛盾與沖突，且導致一些納稅事項需進行相應的調整，進而在一定程度上提升了稅收工作的成本投入。針對這一問題，應當堅持效率和成本的基本原則，如若察覺和稅法有偏差的會計政策所產生的信息，其不會對信息含量、投資人員的決策等帶來極大的影響，那么可無需過分強調會計的精準性，繼而違背相關稅法的規定，這樣也滿足會計的重要性準則。

(五)立足稅收改革，吸收會計合理理念

要想實現財務會計和稅收兩者之間的協調發展，除會計需配合稅收以外，稅收也應當做出適當的改變，積極吸收會計合理的理念。首先，可對稅收和會計兩者之間的差異進行分析，找出其根源所在，繼而提出有效的措施實現彼此的協調發展。目前，存在一個比較明顯的問題，即稅收法規的發布，一般都會牽涉到會計問題，但是目前還沒有與之相配套的一個規定，而這種情況無疑為會計工作的開展造成了不小的影響。對此，國家在制定且頒布相關稅收法規時，如若其可能會對會計方法帶來一定的影響，那么應盡量對法規加以規范與明確。另外，還應當加強會計主管部門和稅務主管部門彼此間的溝通、互動，構建良好的對話機制。除此之外，還可密切關注會計改革，以便能夠在第一時間內吸收會計變革的先進理念與方法，且給稅收法規的變革作參考。眾所周知，會計準則是一個比較全面的、系統的、健全的以及面向市場經濟的信息系統，相同地，對稅收制定來講，需滿足經濟發展的要求，在稅收法規制定的過程中，盡量避免市場行為主體的消極作用。

四、結束語

綜上所述，在新會計準則之下，財務會計和稅收兩者之間存在差異，在一定程度上影響了我國稅收工作的正常開展，加大了涉稅風險。針對這一問題，應采取各種有效措施，例如滿足國家相關稅收政策和日常稅務管理的需要、強化對涉稅信息的披露、企業新會計準則的差別化執行等，以促使會計和稅收兩者之間的協調發展。

參考文獻：

[1]陳桂芹.探究新會計準則與稅收法規的協調性[J].財經界,2014, (32)