對審計中“小金庫”問題存在的疑難及對策

北京中路華會計師事務所有限公司河南分公司　王宏偉

對審計中“小金庫”問題存在的疑難及對策

北京中路華會計師事務所有限公司河南分公司王宏偉

摘要:違規私設小金庫的行為，不僅扭曲了會計信息，影響了會計信息的質量，還可能造成國有資產的流失，其危害是毋庸置疑的。但由于“小金庫”的隱蔽性與敏感性也使其成為審計過程中一個較為棘手的問題。

關鍵詞:小金庫疑難對策

一、“小金庫”的定義及成因

“小金庫”指違反法律法規的規定將應通過列符合規定的單位賬戶收支的各種資金未真實、完整地納入賬內核算。因此，強調資金資產是否列入符合規定的單位賬戶內核算，是認定小金庫問題的非常重要標志。

不同行業中不同的單位或企業的“小金庫”的成因各不相同或者說極其復雜，而其自身財務管理不規范或內部控制流于形式甚至失效是其中重要的因素之一。一些企業或單位整體內控環境不完善，在生活實際中未結合本單位或企業風險控制難點或薄弱環節的實際建立內控體系，而是照搬相關規定或上級單位文件，使其內控系統的防止財務舞弊和糾錯功能缺失。

還有一些企事業單位內控雖然較完善，但未實際嚴格執行，如關鍵崗位未進行人員交流或輪換等制度，使內控操作流程淪為一紙空文。或存在管理層凌駕于控制之上，或濫用會計政策的變更、會計估計等行為也可能使企業的內部控制失效。

二、關于“小金庫”特性的透視

雖然小金庫有的表現形式多種多樣，但按其資金來源主要有以下四個種：

(一)收入不入賬設置小金庫

一些行政企事業單位、社會團體將其所占有的資產委托給其下屬的機關服務中心對外出租，或甚至將一部分資產委托給社會上所謂的物業管理公司的單位去經營管理。而沒有把這些資產租賃收入納入賬內管理。把一些租金收入用于職工的福利，比如食堂補貼等。

在國企或一些具有壟斷優勢的企業中，存在利用資產產權關系不清、違規收費等設立小金庫。另外，在存在大量現金交易的企業，則也可能直接通過截留收入或少計收入等設立小金庫。本人就曾在實際審計工作中，發現某國企下屬單位的一位汽車司機通過其個人的公司長期超低價收購的本單位的廢舊有色金屬，該單位將其返利不入賬形成小金庫的情況。

(二)虛列支出設置小金庫

虛列支出小金庫應該來說是一種較為嚴重也較為普遍的設置小金庫的手段。

虛列會議費、培訓費等。在做預算的時候精細化程度不夠，為違規操作留下空間。比如將會議費的標準額度做大，但是實際在會議開支所需費用很小，套取的資金濫發私分。或將剩余資金就存放在會議地點，酒店，供個人消費、辦理購物卡等。還有一種是在年底成本較為寬松時，直接虛列會議費、培訓費等支出。

以假發票、假合同的手段虛列成本、虛列職工人員名單領取職工工資及勞務費等。這是另外一種比較普遍的虛列支出設置小金庫的情形，這種違規問題的金額非常巨大，而且非常普遍。

(三)轉移資產設置小金庫

以購買資產或服務的形式違規轉出資金，支付的金額遠遠高于實際購買的資產或產品服務的價格，價差就存放在相關單位，甚至轉移到個人上或賬外開設的賬戶里。

為改善職工生活條件，購置空調、電視及太陽能熱水器等，使其費用化的方式列支，不納入賬內核算。或當處理廢鍋爐、過時淘汰設備等已提足折舊的固定資產時，只將殘值及變價收入部分入賬等。

在一些國企單位發生下屬單位合并、撤銷等情況時，將已注銷賬戶相關的收款轉移至個人銀行賬戶。有意或無意將部分資產滯留賬外，未納入賬內形成賬外資產。

(四)其他形式設置小金庫

一些企業的對外投資，僅將投資本金納入賬內核算，而直接將投資收益放在賬外，處理一些不能入“大賬”的支出；如果發生投資虧損則沖減投資成本。

在行政事業單位或經營效益較好的國企還存在把結余資金轉移至工會，以工會活動的名義發放職工實物福利的現象。

三、在審計過程中對小金庫問題存在的疑難及應對措施

首先是要根據被審計單位的性質、收入來源和經營活動范圍，檢查是否所有的收入項目真實完整地納入賬內核算。特別是對資產出租收入、投資收益等是否完整準確地納入賬內。

在檢查收入的同時對一些敏感性支出進行重點審計。比如會議費、勞務費等，比如是否存在以購置辦公用品的名義辦理購物卡等。特別是隨著反腐敗的不斷深入，有的企業甚至管理導與財務人員串通干脆不做賬，用“白條”頂替。這種行為具有共伙性，檢查時困難更大。此外，對全面推行預算管理的企事業單位，應對比其預算編制與實際支出的精準性，是否存在年底突擊花錢的違規操作。

其次要關注企事業單位的對外投資。主要是看對外投資手續是否完善、核算是否規范。防止對方通過構造復雜且不具有合理目的交易，套取資金設立小金庫。

最后是加強對銀行賬戶及票據等相關資產的核查。對資產主要是看是否存在賬外資產的情況。同時，防止通過上下級和關聯交易轉移資金。

此外，由于被審計單位對“小金庫”問題較為敏感，因為是其無法通過“整改”或“調賬”進行會計處理就能解決的，即平常所說的是一個企業或單位財務會計核算存在問題中的“硬傷”。因此，其一方面對審計結果想方設法不予以確認，另一方面在檢查過程中以各種各樣的理由和辦法進行拖延，甚至干擾，比如相關領導或負責人已離職，具體情況不清楚、經辦人員出差出了外地等等。這也是在審計過程中碰到小金庫問題時，工作較難進行開展的疑難所在。對此，企業自身應認識到充分利用內部的審計與外部審計相的監督作用，與審計人員積極配合，才能有利于單位或企業打造規范有序的內部控制體系、為其自身更好地健康發展創造良好的環境。