淺議鐵路運(yùn)輸企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的調(diào)查取證

鄭州鐵路局 王英姑

內(nèi)部審計(jì)實(shí)施過(guò)程中，審計(jì)人員在出具審計(jì)底稿時(shí)必須有充足的審計(jì)證據(jù)。獲取審計(jì)證據(jù)的過(guò)程即是調(diào)查取證的實(shí)施過(guò)程，它是形成審計(jì)結(jié)論的基礎(chǔ),是審計(jì)認(rèn)定事實(shí)、做出定性和處理處罰的依據(jù)。

一、鐵路運(yùn)輸企業(yè)內(nèi)部審計(jì)調(diào)查取證現(xiàn)狀

鐵路運(yùn)輸企業(yè)內(nèi)部審計(jì)實(shí)施過(guò)程中，調(diào)查取證運(yùn)用的方法主要有以下幾種：

(一)詢問(wèn)法

內(nèi)部審計(jì)目前運(yùn)用詢問(wèn)法的方式有兩種：一是與相關(guān)當(dāng)事人直接溝通交流；二是發(fā)詢證函。在進(jìn)駐被審計(jì)單位后，內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)有疑問(wèn)的事項(xiàng)首先要與被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)主管進(jìn)行交流，有時(shí)候甚至要找到業(yè)務(wù)事項(xiàng)的經(jīng)辦人或技術(shù)人員才能將情況掌握清楚。對(duì)于直接交流不能做出最終判定的事項(xiàng)將通過(guò)發(fā)詢證函的形式要求被審計(jì)單位作出書面解釋和回應(yīng)。詢問(wèn)法，目前在鐵路運(yùn)輸企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)中屬于基本調(diào)查取證方法。在詢問(wèn)的過(guò)程中，難免會(huì)出現(xiàn)被詢問(wèn)人員不配合或隱瞞事實(shí)真相的情況，這就需要內(nèi)部審計(jì)人員在掌握問(wèn)題線索的時(shí)候思路清晰明確、最大程度充分有據(jù)，同時(shí)也需要內(nèi)部審計(jì)人員發(fā)揮聰明才智，循序善誘，敏銳抓住矛盾點(diǎn)作為突破，從而使問(wèn)題更快更有效地得到定性。

(二)檢查法

檢查法主要有突擊檢查法和現(xiàn)場(chǎng)勘查法之分。突擊檢查法主要適用于盤點(diǎn)現(xiàn)金和清點(diǎn)測(cè)算實(shí)物等，進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)核實(shí)，攻其不備。同時(shí)對(duì)于某些問(wèn)題，當(dāng)調(diào)查陷入僵局，或者對(duì)方提出新的情況、新的線索時(shí)，審計(jì)人員可將計(jì)就計(jì)提出或采取突擊查賬。現(xiàn)場(chǎng)勘查法主要用于工程和設(shè)備審計(jì)。鐵路運(yùn)輸企業(yè)每年都有大量工程建設(shè)項(xiàng)目和設(shè)備的更新改造項(xiàng)目，對(duì)這些項(xiàng)目的審計(jì)，僅僅通過(guò)查賬是不能及時(shí)準(zhǔn)確發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的，還必須要通過(guò)進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)勘查核實(shí)。檢查法在驗(yàn)證審計(jì)人員的分析、判斷是否正確以及事實(shí)真相方面具有不可替代的作用。

(三)信息技術(shù)法

計(jì)算機(jī)信息技術(shù)的高速發(fā)展和大數(shù)據(jù)的日益復(fù)雜，使財(cái)務(wù)作弊手段越來(lái)越隱蔽化，甚至直接通過(guò)修改財(cái)務(wù)系統(tǒng)程序及數(shù)據(jù)庫(kù)原始數(shù)據(jù)等手段來(lái)躲避審計(jì)等相關(guān)監(jiān)督部門檢查。內(nèi)部審計(jì)人員只有運(yùn)用信息技術(shù)方法輔助審計(jì)調(diào)查取證,才能將這些賬面背后的舞弊支撐曝光,也才能更加高效準(zhǔn)確地進(jìn)行審計(jì)調(diào)查取證。

二、鐵路運(yùn)輸企業(yè)內(nèi)部審計(jì)調(diào)查取證存在的問(wèn)題

(一)配合意識(shí)不強(qiáng)，調(diào)查取證被拖延

在內(nèi)部審計(jì)實(shí)施過(guò)程中，由于職工配合意識(shí)不強(qiáng)，利用各種借口對(duì)審計(jì)人員要求取證的資料進(jìn)行拖延，影響審計(jì)實(shí)施進(jìn)程。目前，鐵路運(yùn)輸企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門在接到審計(jì)任務(wù)時(shí)開始直至審計(jì)過(guò)程結(jié)束，最少需要半月時(shí)間，其中大部分時(shí)間都耗費(fèi)在了等待被審計(jì)單位準(zhǔn)備資料、說(shuō)明事項(xiàng)和尋找事實(shí)依據(jù)上，甚至有的單位為掩蓋事實(shí)，故意拖延提供資料，以經(jīng)辦人員外出開會(huì)等各種理由進(jìn)行拖延，耽誤審計(jì)調(diào)查取證實(shí)施進(jìn)程。

(二)現(xiàn)場(chǎng)情況復(fù)雜，調(diào)查取證困難

鐵路運(yùn)輸企業(yè)多數(shù)工程設(shè)備現(xiàn)場(chǎng)屬鐵路沿線，存在地處偏遠(yuǎn)、路途遙遠(yuǎn)等困難。地理位置的偏遠(yuǎn)造成審計(jì)人員現(xiàn)場(chǎng)勘查的不安全和困難。鐵路運(yùn)輸企業(yè)很多基建工程在施工完畢后，無(wú)法對(duì)其實(shí)際完成情況進(jìn)行重現(xiàn)，只能根據(jù)國(guó)家和鐵道部相關(guān)作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)及被審計(jì)單位技術(shù)部門提供的資料進(jìn)行測(cè)量評(píng)估。在客觀上，不能保證精確性。如工程已完工時(shí)對(duì)其所填土方量、對(duì)路基兩旁護(hù)堤石子的實(shí)際鋪設(shè)量等的審計(jì)。

(三)審計(jì)人員綜合素質(zhì)

目前，鐵路運(yùn)輸企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員大多由各個(gè)下屬站段財(cái)務(wù)科直接選拔上來(lái)，基本都的是財(cái)務(wù)專業(yè)出身，對(duì)于物資設(shè)備招標(biāo)采購(gòu)流程、工程項(xiàng)目管理和信息化手段等知識(shí)存在一定欠缺，亟需補(bǔ)充和提高。在實(shí)際內(nèi)部審計(jì)工作中，只具備單一的財(cái)務(wù)知識(shí)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足工作的全面開展，鐵路企業(yè)越發(fā)展，其內(nèi)部審計(jì)就越需要多功能的復(fù)合型內(nèi)部審計(jì)人員。

三、鐵路運(yùn)輸企業(yè)內(nèi)部審計(jì)調(diào)查取證改進(jìn)辦法

(一)提高內(nèi)部審計(jì)地位

內(nèi)部審計(jì)在鐵路運(yùn)輸企業(yè)中主要起到監(jiān)督作用，起到保護(hù)國(guó)家資產(chǎn)和保值增值的作用。但是內(nèi)部審計(jì)查出的問(wèn)題重點(diǎn)在于整改，在影響企業(yè)管理層的決策和政策制定環(huán)節(jié)上，未充分發(fā)揮建議諫策的作用。企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題的處理態(tài)度直接影響了內(nèi)部審計(jì)效果和效力。只有不斷提高內(nèi)部審計(jì)在組織中的地位，才能將內(nèi)部審計(jì)結(jié)果充分有效使用，也才能使內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用發(fā)揮到最大。同時(shí)，鐵路運(yùn)輸企業(yè)在加強(qiáng)安全生產(chǎn)的同時(shí)，應(yīng)提升管理意識(shí)，普及對(duì)審計(jì)的依法配合意識(shí)，保障內(nèi)部審計(jì)調(diào)查取證工作高效開展。

(二)適時(shí)實(shí)行跟蹤審計(jì)

隨著我國(guó)鐵路近幾年建設(shè)投資項(xiàng)目不斷增加，跟蹤審計(jì)的作用越來(lái)越重視。跟蹤審計(jì)不僅能對(duì)工程等項(xiàng)目及早開始審計(jì)，從事前、事中、事后進(jìn)行監(jiān)督，也能及時(shí)拓展到建設(shè)項(xiàng)目重點(diǎn)資金審計(jì)，拓展審查對(duì)國(guó)家和鐵道部重大政策執(zhí)行情況。跟蹤審計(jì)能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并督促整改，可以將問(wèn)題消滅在萌芽狀態(tài)，從而減少浪費(fèi)，節(jié)約資金，使項(xiàng)目和資金管理規(guī)范、有效。但是在實(shí)施跟蹤審計(jì)時(shí)，要突出重點(diǎn)，量力而行，準(zhǔn)確跟蹤審計(jì)目標(biāo)，同時(shí)注意防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

(三)培養(yǎng)綜合審計(jì)人才，適時(shí)引入專家審計(jì)

鐵路運(yùn)輸企業(yè)具有專業(yè)性強(qiáng)、分工較細(xì)的特點(diǎn)，內(nèi)部審計(jì)部門在有些業(yè)務(wù)上不能有效審計(jì)，需要引入專家審計(jì)。隨著信息技術(shù)的發(fā)展，審計(jì)人員在不斷提升專業(yè)素質(zhì)的同時(shí)，主動(dòng)學(xué)習(xí)現(xiàn)代知識(shí)、優(yōu)化知識(shí)結(jié)構(gòu)，提升自身能力。審計(jì)部門應(yīng)對(duì)現(xiàn)有審計(jì)人員開展計(jì)算機(jī)應(yīng)用技術(shù)培訓(xùn)，將學(xué)習(xí)計(jì)算機(jī)及各種知識(shí)作為一項(xiàng)長(zhǎng)期、艱巨的任務(wù)來(lái)抓，著力提升審計(jì)干部在信息化條件下開展審計(jì)工作的能力。審計(jì)是個(gè)與數(shù)據(jù)充分接觸、依賴數(shù)據(jù)而生、用數(shù)據(jù)說(shuō)話的行業(yè)，必然要求審計(jì)隊(duì)伍有一支數(shù)據(jù)分析的專家級(jí)隊(duì)伍，培養(yǎng)一批高端的審計(jì)和信息技術(shù)復(fù)合型人才。

[1]審計(jì)署考試中心.高級(jí)審計(jì)師資格考試[M].第10版.北京中國(guó)時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社,2012:450