我國內部審計質量控制存在的問題及對策

甘肅省水文水資源局 宋建軍

審計工作的開展水平高低是直接通過審計質量所反應，也有人將審計質量視作是審計工作的“生命線”。為有效提高企業內部審計工作質量，就必須結合實際情況，對審計工作進行系統且全面的質量控制。也只有通過對內部審計工作質量的提高，方能夠使內部審計的工作目標順利實現。也有研究中顯示，在內部審計質量控制的開展中，能夠全面控制各種可能影響內部審計質量的因素（包括已經發生的因素以及形成因素），并為內部審計效益水平的提高打好基礎。故而，要不斷發展和完善內部審計，而內部審計的發展與完善又與內部審計質量控制工作密不可分，兩者具有相輔相成，共同發展的關系。但當前的客觀形勢反映，內部審計質量控制工作還存在諸多的弊端與問題，必須加大力度進行完善。

一、內部審計質量控制存在的問題

(一)相關質量控制標準不健全

企業內部審計作為財務管理體系中至關重要的構成部分之一，必須根據實際情況，建立起一套完整的質量控制標準，而這也正是內部審計質量控制工作的基本依據，同時也能夠為內部審計相關工作的開展提供應當遵循的作業規范，因此其在企業審計體系中的重要意義是不容置疑的。當前規范中要求，審計組織必須結合所處行業的職業特性，根據自身規律，形成具有適應性特點的內部審計質量控制標準。當前，內部審計質量控制體系主要由內部審計準則、內部審計法律以及職業道德規范等內容構成，但是內部審計質量控制標準作為內部審計質量控制體系的重要組成部分，它的不健全，不完善，導致在內部審計質量控制過程中缺乏明確的標準和指標，從而導致內部審計質量控制工作沒有評價標準，質量控制缺失。

(二)相關法律法規不完善

內部審計的法律法規制度不完善。目前，我國制定了關于內部審計的原則性條款，如審計署出臺《關于內部審計工作規定》、內審協會發布《內部審計基本準則》和《內部審計人員職業道德規范》等法律法規，但是不全面，可操作性不強，在實踐過程中各行其是，影響了內部審計工作質量。特別是宏觀經濟和微觀經濟方面的法律法規制度還不夠完善，約束審計工作人員的職業道德和工作紀律方面的規章制度還不夠健全，使得審計人員在監督、鑒證和評價各項經濟業務活動以及處理違反財經法紀等問題時，缺乏可支持的審計依據。當內審人員碰到具體問題時感到無據可依，無法可依。

(三)內部審計的程序不合規

在實施部分審計的項目時，與被審計單位沒有簽訂審計承諾書，導致提供資料不完整；發送審計通知書時，沒有簽審計文書送達回證或者審計文書送達回證要素不全面；審計通知書中沒有在實施審計前3天送達，或者沒有明確的審計實施范圍；沒有編制審計（工作）實施方案，或者編制的審計（工作）實施方案不完整；審計取證不充分，不完整、相關的審計調查取證未經被審計對象簽字（蓋章）確認；審計工作底稿定性和處罰依據不合理，審定審計工作底稿不嚴格；在起草審計實施方案、審計報告時，沒有進行研究討論，沒有形成相關的會議記錄；審計組形成的審計報告中反映的審計問題在正式審計報告中未予以反映，或者反映問題取消的依據不充分等。

(四)內部審計的復核制度不落實

部分審計部門只注重審計查出的問題，忽視了審計過程的管理，審計復核制度沒有落實。有的審計部門實施了一級或二級復核制，但對于復核出的問題沒有進一步審計取證，有些復核出的問題已成事實，沒有改正的措施，有的雖然實施了三級復核程序，但復核只是流于形式，部分復核審計組長簽署意見不準確，或者沒有完善的建議。審計人員懂一般財務審計的多，知識結構比較單一，應對復雜審計工作局面的能力比較弱。審計人員的開拓創新意識相對較弱，審計事項取證不充分，不足以支持形成的審計結論。

二、提高內部審計質量控制的建議

(一)健全質量控制標準

我國出臺《關于內部審計工作規定》、《內部審計基本準則》和《內部審計人員職業道德規范》等法律法規不足以適應內部審計的發展，原有的內部審計質量控制標準也難以適應企業的具體情況和現實需求，因此，要借鑒IIA頒布和制定的內部審計標準，結合我國企業實際，制定適合我國企業發展的內部審計質量控制標準。同時，積極參與國際內部審計學術的交流和經驗的學習，及時更新內部審計質量標準體系來推動內部審計質量控制標準的完善。

(二)落實審計復核制度

如果將內部審計項目質量控制視作一個整體的話，那么審計復核就是這一整體中必不可少的要素之一。對于內部審計工作部門而言，在內部控制相關措施的落實期間，必須以審計復核作為最關鍵性的前提條件。通過審計復核制度的落實與開展，除了能夠有效提高審計工作質量外，還對預防控制審計風險有重要意義。因此，在實踐工作中，必須嚴格落實三級審計復核工作機制，對審計復核的工作程序進行規范，特別強調業務部門負責人以及審計組長在審計復核工作中的重要角色。其中，業務部門負責人必須做好對審計報告的復核，同時確保審計定性的準確性，并進一步完善企業內部審計業務的會議制度，在涉及到重大問題或事件時，必須經過業務會議集體研究確定處理方案，而審計組長的職能發揮則體現在對審計事實的復核以及審計取證真實性、客觀性的復核上。

(三)創新內部審計方法

內部審計一般審計方法是順查法與逆查法和詳查法與抽查法。而具體的審計方法有分析、比較、復核、盤點、調節等。通過不斷開發計算機審計軟件，健全審計工作平臺，提高審計人員運用計算機等手段進行審計的知識和能力，突破傳統模式和習慣做法。讓傳統的審計經驗與先進的審計方法相結合，提高審計工作的效率和質量，以審計方法的創新，來提高審計質量，降低內部審計風險。

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