軍工研究所內部審計質量控制與標準的差距探討

中國船舶重工集團公司第七一六研究所 杜順美

一、軍工研究所內審工作質量控制現狀

根據本人調查，各軍工研究所均設立了內部審計機構，具體情況如下：

(一)內部審計管理模式

軍工研究所內部審計采取集中管理模式，由總部設立內部審計機構，負責本單位和各子公司的內部審計工作，各子公司不再設內部審計機構。內部審計機構對本研究所的主要領導負責，并在業務上接受上級集團公司審計機構的領導。

(二)內部審計機制

內部審計機構配備了專職審計人員，專項經費保障，并建立了相應的內部審計制度，對內部審計的職業道德進行了規范，對內部審計的工作流程和項目管理進行了規定。部分研究所實行了輪崗制，定期和不定期地對審計崗與財務崗相互交換崗位，取得了較好的效果。

(三)內部審計質量控制

按《內部審計準則》規定，制定審計項目計劃、審計方案，下達審計通知書，按規范的操作程序開展現場檢查。審計工作底稿實行內審機構負責人復核制，審計結果經反復溝通確定，并根據要求開展后續審計。內部審計人員的后續教育培訓由上級集團公司統一組織，同時，有的片區研究所每年集中開展內部審計工作經驗交流，互相學習，取長補短。

二、與標準的差距

對照《內部審計質量評估手冊》，本人認為軍工研究所內部審計的質量控制與標準有較大差距。

(一)內部審計環境

1、獨立性與客觀性不夠

大部分軍工研究所的內部審計機構都為合署辦公，或與紀檢監察部門，或與財務部門，有的內審機構掛靠其他部門。內部審計工作受到其他工作的牽制，不能完全客觀、真實、深入地開展。

2、對內部審計的理解和認識不到位

大多數研究所的內部審計工作由紀委書記或其他副所級領導主管，個別單位由“一把手”主管。同時，對內部審計職責和功能的認識仍然停留在查錯糾弊的層次上，內部審計機構很少能參與到單位的發展規劃、重大經營決策和重要活動事項中，權威性不高，不利于內部審計工作的有效開展。

3、人員配備不足

軍工研究所普遍存在內部審計人員較少的情況，一般專職內部審計人員在1-3人，其中很多還兼職紀檢監察等其他工作，審計工作的開展受到制約。

4、信息化程度不高

軍工研究所開展內部審計項目基本停留在手工操作階段，一般采用Excel電子表格進行數據的采集轉化和分析核查，基本為手工方式的審計。

5、制度不健全

內部審計的基本制度建立比較完善，但普遍缺乏具體的操作指南，有的研究所制度執行不到位，內部審計制度成了掛在墻上的空架子。

(二)內部審計業務

1、項目人員配備少

由于人員有限，審計項目一般1人全程負責到底，審計證據的取得沒有旁證者，審計全過程缺乏監督。審計工作底稿和報告僅由內審機構負責人審核，缺少三級復核程序。

2、審計結果不能有效執行和落實

業務層面和規范性的審計建議基本能落實到位，但涉及管理體制等源頭類的問題，審計結果的落實程度不高，相比來說，“小修小補”的接受程度要高些。

三、改進建議

(一)開展內部審計質量評估工作，提高滿意度

開展內部審計質量評估，不僅提高了上級領導和單位內部相關部門對審計工作的滿意度，增強審計工作的支持力度，更可以在評估中找差距，不斷改進和規范內部審計工作。開展審計評估要選擇恰當的評估形式和方法。

1、創新評估形式

結合單位實際情況，可先采取內部評估的形式，由內部審計、人力資源、內控合規、風險管理等部門參與，按照標準對內部審計管理和實施情況進行檢查和評價。內部審計工作開展較好的情況下可采取外部評估的形式，聘請外部評估機構進行檢查和評價。

2、召開進點會

由單位管理層、內審機構負責人和其他利益相關方共同召開評估進點會，了解內部審計質量控制工作的大致情況，強調評估的重要性，提出評估要求。

3、選擇評估方法

除了調閱審計制度、審計資料和會議紀要等相關資料外，還可以運用問卷調查、內部訪談、現場測試審計項目等多種方法開展評估，對收集的信息須進行驗證，確保信息的可靠性。

(二)探索審計工作機制，加強組織建設

加強審計工作的組織領導，積極探索推行“聯合審計制”、“審計輪崗制”等工作措施，轉換審計與財務、審計與被審計一貫的對立位置，以便合理利用其他專業人員的力量，彌補內部審計人員不足和知識面有限等限制。

(三)強化內部審計信息化建設，探索遠程審計模式

由于軍工研究所是特殊行業，沒有現成的內部審計軟件能直接使用，可以委托專業的軟件公司開發出適合本單位實際情況、符合內部審計工作特點的內部審計工作軟件，為內部審計工作的開展提供了強有力的技術支持。

軍工研究所分部或控股子公司分布在異地的情況比較普遍，針對這種情況，可積極探索網絡遠程審計工作模式，實現審計人員的遠程監控和實時審計。

(四)嚴格落實審計結果，審計落實情況與業績掛鉤

一是對審計結果的落實情況進行跟蹤審計，或者將審計結果落實整改情況作為下次審計的一個重點，對反復出現的審計問題提交所級領導研究處理，有效提高審計工作成效部分；二是將審計結果的落實整改情況同單位內部年度業績考核指標掛鉤，將整改情況作為衡量內部企業負責人業績的一個重要指標，提高審計結果的權威性。

(五)提高對內部審計工作的認識，強化審計工作

一是提高審計地位，學習中石油、航天科工、武鋼等大型央企由“一把手”直接負責內部審計工作。二是保證審計機構的獨立性。內審機構須完全獨立出來，尤其不應與財務部門合并。

(六)加強制度建設，規范審計行為

內部審計機構要以《準則》為指導，結合單位實際情況，制定出一套科學規范、操作性強、覆蓋審計業務全范圍的內部審計制度體系，為內部審計作用的有效發揮提供基礎性、長效性的機制保障。

[1]《中國內部審計質量評估辦法》（試行），中國內部審計協會，2012年

[2]《中國內部審計質量評估手冊》（試行），中國內部審計協會，2012年

[3]《內部審計具體準則第19號——內部審計質量控制》，中國內部審計協會，2005年