財務(wù)審計與績效審計的比較及結(jié)合

四川三和會計師事務(wù)所有限責(zé)任公司 李海君

績效審計又稱效益審計，它指的是國家的審計機關(guān)對其他的事業(yè)單位以及隸屬部門發(fā)生的各種經(jīng)濟活動的效率性、經(jīng)濟性以及效果性而做出的相關(guān)審查和評價。隨著社會的發(fā)展，我國的經(jīng)濟水平也得到了很大的提高。在我國的審計工作中，大部分以財務(wù)審計為主，績效審計與財務(wù)審計既有聯(lián)系也有不同之處，對比我國的經(jīng)濟市場，績效審計與財務(wù)審計相結(jié)合實施是最為合適的。以下先分析財務(wù)審計與績效審計，找出他們之間的區(qū)別，最后使財務(wù)審計與績效審計相結(jié)合。

一、分析績效審計與財務(wù)審計

(一)理論分析

第一，按照我國的經(jīng)濟責(zé)任進行理論分析，國家政府部門的責(zé)任不僅僅是負(fù)責(zé)保護人民的公有財產(chǎn)，還要負(fù)責(zé)對社會資源進行合理、有效的運用，第二個責(zé)任就是績效責(zé)任，只有運用績效考核才能開展對政府的履行責(zé)任效果的考核。第二，根據(jù)相關(guān)的績效審計理論，績效審計是財務(wù)審計中不可缺少的部分，財務(wù)審計同時也是績效審計的基礎(chǔ)。在工作中，績效審計的看重點是受托管理的責(zé)任，而財務(wù)審計則關(guān)注的是受托財務(wù)的責(zé)任。受托管理責(zé)任與受托財務(wù)責(zé)任兩者是同時發(fā)生的，但是它們對實現(xiàn)的目標(biāo)有著不同的重要性以及不同的評價，所以任務(wù)認(rèn)為管理責(zé)任是滯后與財務(wù)責(zé)任，可靠而真實的財務(wù)審計是績效審計評價和建議的基礎(chǔ)。第三，開展績效審計必須具備三個條件：具有較為完善的標(biāo)準(zhǔn)化評價體制；確保會計信息的可靠與真實；具備完善的法律體制。

(二)現(xiàn)實分析

由于我國屬于發(fā)展中國家，我國的績效審計工作還存在很多問題，比如：違法亂紀(jì)和浪費的不良現(xiàn)象一直存在著，每年審計機關(guān)都要花費大量的時間以及精力來進行財務(wù)審計，這樣就導(dǎo)致績效審計方面人才的缺失，影響績效審計工作的開展；再者，我國的會計制度不夠完善，會計資料的合法性以及真實性沒有得到保障，績效審計還不能完全的依賴財務(wù)審計，只能根據(jù)會計報表進行審查是否有違反制度和規(guī)定的現(xiàn)象；與績效審計相關(guān)的法律體制、評價體制以及審計標(biāo)準(zhǔn)都沒有建立完全。相關(guān)法律對績效審計的目標(biāo)、責(zé)任、范圍、行使權(quán)力以及義務(wù)還沒有明確的規(guī)定，系統(tǒng)的績效審計體系也沒有建立起來；我國政府到目前為止還沒有制定出與績效審計相關(guān)的制度，政府的管理水平還需要進一步的提高。

二、績效審計與財務(wù)審計的區(qū)別

(一)審計要素的不同

績效審計與財務(wù)審計可以從七個審計要素進行區(qū)分：審計目的的不同，績效審計講究的是經(jīng)濟性、效益性以及效果性，財務(wù)審計則更注重于真實性、公允性以及合法性；審計對象的不同，績效審計是對政府機關(guān)、事業(yè)單位部門進行審計工作，財務(wù)審計則是對財物收支活動進行審計；審計方法的不同，績效審計調(diào)查、分析、采訪等方法，財務(wù)審計則采用審閱、查詢、盤點等方法；審計功能的不同，績效審計具有建設(shè)性，財務(wù)審計則具有鑒定性與防護性；審計程序的不同，績效審計先是準(zhǔn)備然后實施、報告最后進行后續(xù)審計，財務(wù)審計則經(jīng)過準(zhǔn)備、實施、報告三個程序進行的；審計標(biāo)準(zhǔn)的不同，績效審計是根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)、公認(rèn)管理實務(wù)以及有關(guān)的規(guī)章制度，財務(wù)審計則是根據(jù)公認(rèn)的會計準(zhǔn)則和國家的法律法規(guī)；時間導(dǎo)向的不同，績效審計側(cè)重于未來，財務(wù)審計更著重歷史。

(二)審計理念的不同

財務(wù)審計是對存在的問題以及解決問題的過程進行導(dǎo)向性的工作，它通過查處、糾正存在的違紀(jì)違規(guī)問題，保證制定的制度具有的權(quán)威性的地位不變，達(dá)到提高績效的目的。相對于財務(wù)審計而言，績效審計則是對績效與結(jié)果進行導(dǎo)向性的審計工作，他著手于實際收到的結(jié)果與預(yù)期目標(biāo)之間存在的具體缺口，通過完善管理和制度，找到管理和制度上存在的問題，從而進一步提高績效。在進行績效審計時，無論被審計的單位以及個人是否按照相關(guān)規(guī)章制度辦事，只要單位或者個人的效益增加了，審計人員也可以依靠它來修改制度，績效審計也具有一定的積極性。然而在財務(wù)審計時，一旦查出被審計單位或者個人違反了規(guī)章制度，就會收到法律的制裁。

(三)審計的側(cè)重點與切入點不同

在審計過程中，績效審計是從被審計單位的業(yè)務(wù)流程上著手的，針對被審查單位做出的決策是否有效執(zhí)行的情況進行審查，通過審查各單位的效益結(jié)果來反應(yīng)單位存在的問題。而財務(wù)審計則是從資金流入的問題開始的，通過審查被審計單位的有關(guān)資金問題，確定單位是否存在違規(guī)的現(xiàn)象。通過對使用資金的整個過程可能存在的問題進行審查，揭露出單位管理制度過程中存在的問題，進而提高效益。

(四)對審計人員所提出的具體要求不同

對于績效審計的工作而言，它要求審計工作人員不僅要具備經(jīng)濟、統(tǒng)計、工程計量、計算機等方面的知識，還要熟悉整個政府工作環(huán)境，具備開闊的視野和創(chuàng)新能力，可以為政府的工作提出一些中肯的意見與建議。與績效審計相對比，財務(wù)審計對審計人員的要求較低，它要求審計人員精通財務(wù)知識，熟悉相關(guān)法律，熟練掌握審計知識與審計技術(shù)。

三、績效審計與財務(wù)審計的結(jié)合

(一)兩者結(jié)合的原則

績效審計與財務(wù)審計的結(jié)合原則是具體問題具體分析。由于我國審計環(huán)境比較復(fù)雜，每個地區(qū)有關(guān)財政的政策有所不同，不同的單位也有不同的經(jīng)濟狀況。到目前為止，對于績效審計與財務(wù)審計還沒有具體的法律去約束，所以在處理這些問題時，應(yīng)該根據(jù)實際情況，找出具體問題具體解決。

(二)兩者結(jié)合的范圍

在我國現(xiàn)階段，財務(wù)審計的工作已經(jīng)有了廣泛的覆蓋范圍，但是績效審計在實際工作中運用的范圍還比較小。想要將績效審計和財務(wù)審計兩者結(jié)合起來，在實際工作中就必須考慮到績效審計對它的特殊影響。在我國目前還存在著大量的違規(guī)行為，在這樣的背景下，績效審計就應(yīng)該更注重對一些重點區(qū)域以及人們熱議的領(lǐng)域進行開展工作，比如：對專項資金的審計、對財政預(yù)算支出的審計以及公共支出的審計等。這樣就能不僅能夠得到良好的效果，還能節(jié)省國家的資金。

(三)兩者結(jié)合的方式

到目前為止，我國的審計環(huán)境還比較復(fù)雜，績效審計還沒有完全的被用于實際工作中，它現(xiàn)在處于一個過渡期，所以可以根據(jù)單位的具體情況不同采取不同的解決方法。對于那些存在過違法違紀(jì)記錄但是審計效果比較明顯的有關(guān)部門單位，可以取其精華去其糟粕，將績效審計和財務(wù)審計在實際工作中姐穿插的運用；對于那些審計效果比較很好的部門單位，可以采用以績效審計為主，財務(wù)審計輔助績效審計進行實施；還有一些單位進行過績效審計，對于他們而言，可以直接的進行績效審計。

(四)兩者結(jié)合的具體實施

諸如公共投資或者公共工程等項目，它們的資金使用的情況比較大，對它們進行審計工作時，應(yīng)該考慮到績效審計，這樣就可以提高資金的使用率，而且，績效審計中的一些標(biāo)準(zhǔn)可以應(yīng)用到績效審計與財務(wù)審計結(jié)合上；對績效審計，應(yīng)該經(jīng)過長期的、有計劃的設(shè)計實施；應(yīng)該分開制定績效審計與財務(wù)審計的審計準(zhǔn)則，規(guī)定出它們各自審計的內(nèi)容，制定出符合它們自身的報告準(zhǔn)則和作業(yè)準(zhǔn)則；在獨立運用績效審計時，應(yīng)該充分的將財務(wù)審計以往收集到的資料運用到績效審計的工作中去，如果要將績效審計和財務(wù)審計結(jié)合實施，在收集資料時就要做兩份工作；績效審計沒有固定的審計方法，它可以根據(jù)具體情況結(jié)合有關(guān)財務(wù)審計的技術(shù)進行審計，比如利用審閱、計算、分析等技術(shù)進行調(diào)查、統(tǒng)計工作；不僅要改善績效審計與財務(wù)審計的技術(shù)方法，更應(yīng)該注重培養(yǎng)審計人員的素質(zhì)，對他們進行不定期的理論與技術(shù)培訓(xùn)，提高他們績效審計的技能，將財務(wù)審計人員培養(yǎng)成全方位的人才。

四、結(jié)束語

本文通過研究了績效審計與財務(wù)審計的背景，從審計要素、審計理念、審計切入點和重點、對審計人員的要求四個方面對它們進行了比較分析，找出來兩者之間存在的區(qū)別，最后對于財務(wù)審計與績效審計結(jié)合的原則、范圍、方式三個方面進行分析，研究出績效審計與財務(wù)審計具體的實施工作。總之，在不久的將來，績效審計與財務(wù)審計的結(jié)合將會構(gòu)建出一個完美的經(jīng)濟審計體制。

[1]郝愛萍.芻議我國財務(wù)審計與績效審計的比較與結(jié)合[J].商，2014（21）

[2]熊國珍.試析我國財務(wù)審計與績效審計的比較與結(jié)合[J].商場現(xiàn)代化，2014（33）