營改增后運輸型物流企業(yè)面臨的困境與出路

中國外運長江有限公司 陸萱

在我國，物流是物品從供應(yīng)地向接受地的實體流動過程，根據(jù)需要，將運輸、儲運、搬運、包裝、流通等基本功能結(jié)合起來，后期還需加工、配送和信息處理，它是為了解決生產(chǎn)與消費的地點和時間差異而產(chǎn)生。營改增后，運輸型物流企業(yè)將面臨重大挑戰(zhàn)。

一、運輸型物流企業(yè)介紹

物流企業(yè)是特指專門從事各種物流經(jīng)營活動的企業(yè)，它們獨立于生產(chǎn)領(lǐng)域之外，自主經(jīng)營并具有法人資格。根據(jù)物流企業(yè)的某項主要服務(wù)功能和延伸情況，又可將物流企業(yè)劃分為三種，綜合服務(wù)型物流企業(yè)、倉儲型物流企業(yè)和運輸型物流企業(yè)。

運輸型的物流企業(yè)有著明確的特性：首先，它們以實現(xiàn)貨物運輸業(yè)務(wù)為主，包括兩種方式，其一是快遞服務(wù)方式，這種方式遍布全國各大、小城市，其二是運輸代理服務(wù)方式，如長途貨運，這類業(yè)務(wù)要求形成一定規(guī)模；其次，它們能夠提供各類運輸服務(wù)，大到全球范圍，小到同城之間，只要有需求，就有商機和規(guī)模；其三，要完成運輸任務(wù)，運輸設(shè)備以及人力資源等軟硬實力必須配備；最后，信息數(shù)字化時代，一個成熟的物流企業(yè)必須擁有數(shù)字、網(wǎng)絡(luò)化設(shè)施及必要的ERP系統(tǒng)支持，以實現(xiàn)對運輸貨場狀態(tài)全程實時監(jiān)控。

二、“營改增”執(zhí)行中面臨的困境

(一)納稅人身份選擇問題

在《增值稅暫行條例》中，根據(jù)應(yīng)稅服務(wù)的年應(yīng)征增值稅銷售額，將納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。

從增值納稅人的計稅原理看，一般納稅人的增值稅計算以增值額為計稅基礎(chǔ)，小規(guī)模納稅人的增值稅則是以全部不含稅收入為基準(zhǔn)。所以，增值率高的企業(yè)作為小規(guī)模納稅人較為有利，增值率低的企業(yè)，則應(yīng)該選擇作為一般納稅人。

運輸行業(yè)內(nèi)，納稅人身份的選擇問題依然存在，不同的身份所帶來的稅負(fù)、征管要求均不盡相同，企業(yè)仍須謹(jǐn)慎選擇。

(二)固定資產(chǎn)相關(guān)增值稅問題

銷售使用過的固定資產(chǎn)有兩種可能：一是按照《試點有關(guān)事項的規(guī)定》、《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》中的規(guī)定說明，一般納稅人銷售自己使用過的2012年1月1日(含)以后購進或自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；二是銷售自己使用過的2011年12月31日(含)以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；

至2009年元月，我國的增值稅開始轉(zhuǎn)變，從生產(chǎn)型向消費型邁進，開始允許購進固定資產(chǎn)的進項稅額來抵扣，但現(xiàn)實情況是，相對成熟的大中型企業(yè)也鮮有能力經(jīng)常購置、采辦大宗固定資產(chǎn)，小型的微利企業(yè)更是難以承受。如果可實際抵扣的增值稅進項稅額很少，那么營改增后，無疑會加重物流企業(yè)的負(fù)擔(dān)。

(三)銷售額問題

增值稅銷售額，是指納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，從購買方或承受應(yīng)稅勞務(wù)方收取的全部價款和一切價外費用。實際經(jīng)營中，企業(yè)常會以折扣方式銷售貨物，可分為商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣。對于前者，稅法規(guī)定：銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按沖減折扣額后的銷售額征收增值稅；另開發(fā)票的，不論財務(wù)會計上如何處理，在征收增值稅時，折扣額均不得沖減銷售額。而對于現(xiàn)金折扣，由于是開票后付款環(huán)節(jié)產(chǎn)生的優(yōu)惠折扣，一般而言，均是根據(jù)發(fā)票金額全額征稅。

(四)稅額抵扣問題

根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》的規(guī)定：納稅人購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣，這就要求運輸型企業(yè)在進行增值稅抵扣時，一定要嚴(yán)守相關(guān)法則，憑票抵扣。從物流企業(yè)的成本費用構(gòu)成來看，以燃油費、過橋過路費和員工工資以及車輛折舊費為主。以燃油費用為例，加油站常常不能或不愿開具增值稅專用發(fā)票，導(dǎo)致該部分的燃油費不能進行抵扣；對于公路收費站而言，也無法出具增值稅發(fā)票，不能進行進項抵扣。倘若一輛貨車從北京出發(fā)，開往江蘇，其運營費近乎一萬元，而這一萬元中最主要的花費就是燃油費與過橋過路費，占據(jù)了其中的90%。若這兩項最為主要的支出無法進項抵扣，物流企業(yè)將承擔(dān)沉重的稅金，稅負(fù)激增。

(五)專用發(fā)票管理問題

增值稅以增值額作為計稅基礎(chǔ)，發(fā)票是計算銷項稅額和進項認(rèn)證抵扣的關(guān)鍵憑據(jù)。營業(yè)稅時期，企業(yè)的發(fā)票保管及使用相對寬松，而營改增后，對企業(yè)專用發(fā)票的管理提出了嚴(yán)格的要求，購買、領(lǐng)用、開具、作廢、紅沖等均須嚴(yán)格遵照法律法規(guī)要求進行處理，對企業(yè)的財務(wù)核算及內(nèi)控管理等提出了新的挑戰(zhàn)。

三、解決方法

問題的源頭已經(jīng)了解，接下來便是解決問題。物流企業(yè)的經(jīng)營與生存和稅務(wù)征管工作相輔相成，在面對企業(yè)的稅務(wù)問題時仔細(xì)思考，潛心靜氣，以不變應(yīng)萬變，真正從源頭上將公司的稅務(wù)風(fēng)險降到最低，才能切實為公司帶來長遠(yuǎn)利益，有助于公司長遠(yuǎn)發(fā)展。在營改增已在全國范圍內(nèi)推開，物流行業(yè)全面受到其影響的背景下，合理、合法地降低企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)是物流企業(yè)亟待解決與籌劃的。

(一)納稅人身份的籌劃

根據(jù)增值稅的有關(guān)法規(guī)，一般納稅人和小規(guī)模納稅人這兩種劃分將直接影響稅收待遇。因此，物流企業(yè)應(yīng)結(jié)合行業(yè)實際特點，按照經(jīng)營規(guī)模的大小和會計核算安全性要求的水平，適度進行身份籌劃，可以為企業(yè)減輕稅負(fù)帶來一定裨益。

(二)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)需要

營業(yè)稅根據(jù)普通發(fā)票上金額計稅，營業(yè)稅發(fā)票單位的作廢重開等相對容易，征管上可能會出現(xiàn)不嚴(yán)格的情況。但增值稅不同，由專用機器、專門軟件開具專用發(fā)票，發(fā)票上的稅務(wù)代碼明確，對銷售雙方的自然信息均要求準(zhǔn)確提供，無論是進項或是銷項，金稅系統(tǒng)都會進行備份，征管時，完全依照電子記錄信息作為基準(zhǔn)，人為控制的余地有限。因此，征管上的高標(biāo)準(zhǔn)、嚴(yán)要求實際上也間接推動了企業(yè)財務(wù)核算的專業(yè)化、高效化。

(三)配套政策跟進

發(fā)票對于公司運作異常重要，因為增值稅的計稅方法不同，購進扣稅法的采用使得企業(yè)銷售前一環(huán)節(jié)同一期間能夠取得足額配比的進項稅發(fā)票尤為重要。對于運輸型物流企業(yè)而言，其成本來源面廣、票據(jù)雜，既有非增值稅行業(yè)提供的普通發(fā)票，也有行政事業(yè)單位提供的各類收據(jù)等，這些不使用增值稅專用發(fā)票的成本來源所占比例不小，因此，現(xiàn)行政策下，很可能造成這類運輸型物流企業(yè)在營改增后，稅負(fù)加重，與國家鼓勵物流行業(yè)發(fā)展，減輕稅負(fù)的初衷背道而馳。因此，國家各級稅務(wù)機關(guān)仍需深入物流行業(yè)，了解其實際情況，不斷地發(fā)現(xiàn)問題，給予解讀和幫助；同時，伴隨試點改革的深化和推進，因地制宜，后續(xù)出臺針對物流行業(yè)的細(xì)化政策，以幫助企業(yè)真正減輕稅負(fù)，輕裝上陣，促進物流行業(yè)健康發(fā)展。

四、結(jié)束語

物流業(yè)在現(xiàn)代社會、生活中的作用越來越突出，它的興起與衰退足以影響國民經(jīng)濟發(fā)展，所以，一定要避免惡性循環(huán)的狀況發(fā)生，減少改革成本，改革試點的目的就是為了更好、更快的找到物流業(yè)發(fā)展的方向，從更廣闊的渠道中試煉出有效方法，來促進物流行業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展。群眾的力量是強大的，物流業(yè)要真正成型，成為一套完整的體系，還需要國民不斷獻策獻力，共謀發(fā)展。

更重要的是，國民要從觀念上改變，試著將物流業(yè)作為獨立的服務(wù)產(chǎn)業(yè)看待，這對于物流行業(yè)的發(fā)展尤為重要，而統(tǒng)籌完善有關(guān)稅收政策也是不容忽視的一部分，只有各方面齊頭并進，一同改進與發(fā)展，我國的物流行業(yè)才能獲得前進的巨大動力，對于促進國家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整、轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式、提高國民經(jīng)濟競爭力也具有重要的戰(zhàn)略意義。

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