談稅務師事務所及稅務師的代理、籌劃作用

江蘇鼎舜稅務師事務所有限公司 李雪萍

我國的稅務代理行業與其他國家相比尚處在初級階段，它是伴隨著社會主義市場經濟體制的逐步建立和完善,作為稅收征收管理改革的重要環節和內容被推行起來的。經過10余年的發展,我國稅務代理行業從無到有、從弱小到壯大，有很大進步。然而目前國內委托稅務師事務所進行稅務代理的工商企業不到10%，個人委托稅務師事務所進行稅務代理的幾乎沒有。隨著稅收制度的逐步完善，稅收規模和納稅人數量的不斷擴大，我國的涉稅服務需求必將逐步增長。到今年年底，行業年收入將近200億元，稅務師近14萬人，執業稅務師近5萬人。稅務代理蓬勃發展主要表現為，越來越多的納稅人委托稅務師事務所進行代理與籌劃，通過對經營投資行為的統籌安排，最大限度的達到利益最大化。

稅收環境是企業最重要的生存環境之一，因此與稅務部門的關系就顯得尤為重要。它是企業必須重點維系的關系，因為會影響到企業的資金流、留存收益、企業形象等。因為企業沒有能力對稅收政策進行恰如其分的理解，因此必須借助稅務師及事務所的解讀與傳達。稅所及稅務師會從整體進行籌劃，其目標就是要不偏不倚。既不能多繳，導致企業流出資金造成不必要的財務風險；也不能因漏繳造成稅務風險。以下幾個案例說明稅務籌劃的重要性：

案例一、根據企業所得稅法實施條例第四十四條規定：企業實際發生的符合條件的廣告宣傳費支出，除另有規定，不超過當年營業收入15%的部分，準予扣除；超過部分，可以在以后納稅年度結轉扣除。比如：一家企業全年收入20,000萬元的話，其業務宣傳費可以稅前扣除達3,000萬元，如果全部運用了這15%的話，可以抵稅750萬元。這對于需要擴大廣告宣傳費的企業而言是利好消息。尤其是化妝品、醫藥、飲料這三個行業，在不超過全年營業收入的30%范圍都可以扣除。這個力度是非常大的。當下各種媒體中這三類廣告比比皆是，這些企業也是看好這條稅收政策的杠桿作用。同理，假設一家飲料公司全年收入100，000萬元，全部運用30%的扣除范圍的話，廣告宣傳費可高達30,0000萬元，可以抵稅7,500萬元。可見利用好稅收政策與經營方針息息相關。

案例二、根據企業所得稅法實施條例第四十三條規定：企業發生符合規定的業務招待費，按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年營業收入的5‰。即營業收入的5‰與招待費的60%共同指向一個數，才能達到利益最大化。針對此項規定，經過測算，將業務招待費控制在營業收入8.33‰時，可以達到節省開支與節稅兩個目的，取得最大收益。比如，一家企業全年收入1000萬元，按最佳控制比例8.33‰計算,招待費控制在8.33萬元是最恰當的。這樣對內可以達到節省開支的目的，對外可以節稅。

案例三、舉一個消費稅的例子。白酒的消費稅率調整為從價計征20%，從量計征每500克0.5元。如果維持原來的經營政策不變，消費稅的稅率占單價的比重就上升了，稅負率明顯升高。在此情形下正確的對待方式應該是提高產品檔次和價位，從而降低稅負。如果一個酒類制造企業忽略了這個稅法信息，依然生產低價酒，沒有向高檔酒轉變，那在同業中的競爭力將大大削弱。這也是在酒的消費稅率調整后，市場上絕大部份的酒都漲價的原因。很多本來中低檔品牌都往高檔品戰略轉移。

案例四、一個增值稅的例子。運輸企業在營改增之前，要交納5%營業稅，稅負率是5%。營改增之后，增值稅稅率是11%，看似稅負率提高了，實則不然。原因在于，運輸企業需要大量購置運輸車輛，增值稅改革后，購置汽車的進項增值稅可以抵扣。也就是說，運輸企業增值稅稅率為11%，但只要取得17%的進項稅票，就可以抵扣17%的進項稅。這樣算下來，整體稅負率很可能會低于5%。這個規定出臺后，運輸企業可以轉變經營方式，對老舊的運輸車輛做淘汰處理，購置新的車輛，提高生產效率。這樣既能提高生產力，又使稅負不升反降，對兩方面都有促進作用。

案例五、舉一個企業所得稅的例子。國家大政方針是調整產業結構，鼓勵技術創新，在稅法上體現很多稅收優惠政策。比如企業所得稅的加計扣除政策、軟件企業的即征即退政策。在企業所得稅中表現的一面為企業的研發費可以加計扣除。這對高新技術企業及正在轉型為高新的企業是利好消息，可以加大研發支出的投入。為企業研發新技術，在創新的同時又能抵稅，企業可以有長足的發展。推而廣之，對整個社會的前進都是有推動作用的，這也是稅法政策制定的深遠意義。

以上幾個案例說明了解并運用好稅法的重要性。從企業自身來講，主動積極的接受稅法新規并合理地應用于生產經營之中難度很大。稅務師及事務所是具有稅法專門知識的群體，可以通過中介形式為企業進行有效籌劃，讓企業達到利益最大化。推而廣之，隨著稅務師事務所的這種稅務代理及籌劃的全面普及，國家通過稅法政策調整產業結構的目標也能實現。

除了以上具體的務實案例，稅務師及事務所在日常稅務代理中還具有以下理論意義：

一、作為中介機構，稅務師事務所不僅提供稅務服務，這個行業在宏觀上還起到了上傳下達的作用

稅務代理人員區別于稅收征管人員，他們可以與企業平等的討論，從而接地氣的了解企業的實情，進而對稅收政策在客觀上是否適應社會做出評價，這是“上傳”。“下達”是指在掌握了新的稅收動向后，積極主動地與納稅人溝通交流，幫助納稅人分析政策導向，為以后的生產經營活動制定方向，從而掌握主動。因此稅務師事務所及稅務師在構建和諧稅收中的作用不可替代。

二、降低征收機關的征收成本

在美國、日本、英國這些稅務代理制度健全的國家，稅務代理提供優質服務，納稅人、代理人、稅務機關三者相互作用，形成了良性循環，這種日常的機制促成了很好的信任關系。這個行業的成熟使得他們的組織機構及從業人員比稅收征管人員還多。這種模式在精簡機構、降低征收成本方面是行之有效的。我國在這方面還處于初級階段，我國的征收成本更是高，因此需要加大步伐，進一步為稅所及稅務師的執業拓展空間。

三、推動納稅人依法主動納稅

目前納稅人納稅的積極性與主動性還有待提高，稅務所及稅務師的服務過程可以向其普及稅法知識，督促其及時足額繳納稅款。稅所的正規操作也能潛移默化地對納稅人進行影響。目前我國的稅務代理面還比較小，發展空間還很大。隨著這個行業的發展，我國納稅人的納稅意識肯定進一步提高。這對構建和諧社會也是一種推動。

稅務師事務所及稅務師是一個隨著社會的發展和需求而產生的中介，它是市場經濟深入發展的必然產物。它是稅務機關與納稅人之間的橋梁，有利于促進稅務機關職能轉變、維護國家的稅收利益，并且有利于降低稅收征收成本；另一方面，稅務師事務所可以清晰解讀政策，有利于降低納稅人的納稅負擔、正確利用國家的稅收優惠政策，維護納稅人的利益。目前,稅務代理這種征收管理體制已被世界各國廣泛采用，只是發展程度不一。在我國，稅務代理與籌劃還存在著諸多問題。如：信任度不高、市場認可度不高；相關法律體系不健全,法律保障層次低；管理體制不完善、行業組織制度建設落后；從業人員整體素質有待提高,專業人才比重不高；獨立性不強；機構規模小、地區之間發展不均衡等。所以我們要從國情出發健全法律體系、堅持公正獨立執業、以稅務師事務所為依托建設一支高素質的稅務代理隊伍，以提高市場化運作水平。筆者希望通過以上的簡述能為我國稅務代理行業持續發展作出自己的一點貢獻。

[1]《注冊稅務師企業涉稅零風險論》2013.4.25未名

[2]《注冊稅務師在納稅服務中的作用》2012.7.11未名

[3]《企業所得稅法實施條例》