淺談“營改增”對鐵路運(yùn)輸企業(yè)的影響及策略分析

廣深鐵路股份有限公司廣州東車站 崔澤宏

一、鐵路運(yùn)輸業(yè)實(shí)行“營改增”的意義分析

2013年12月1日，根據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布的財(cái)稅[2013]106號文件規(guī)定，自2014年1月1日起，在全國范圍內(nèi)開展鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)營改增試點(diǎn)。

鐵路作為一種安全、快捷、經(jīng)濟(jì)、可持續(xù)的運(yùn)輸方式，是我國國民經(jīng)濟(jì)的大動(dòng)脈，鐵路運(yùn)輸業(yè)作為交通運(yùn)輸業(yè)的重要組成部分，實(shí)行營業(yè)稅改征增值稅具有非常重要的意義，主要體現(xiàn)在以下幾方面：

(一)有助于深化產(chǎn)業(yè)分工,擴(kuò)大鐵路運(yùn)輸業(yè)投資，加快發(fā)展

營業(yè)稅由于無法抵扣上一環(huán)節(jié)的進(jìn)項(xiàng)稅額，按收入全額繳納營業(yè)稅，而且承擔(dān)了外購固定資產(chǎn)價(jià)款等增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，不利于專業(yè)化分工的推行。經(jīng)濟(jì)中專業(yè)化活動(dòng)越多，營業(yè)稅的重復(fù)征收頻率就越高，由此將影響服務(wù)業(yè)企業(yè)的固定資產(chǎn)投資等行為，這種問題對于外購貨物和固定資產(chǎn)占比較大的交通運(yùn)輸企業(yè)尤為明顯。對鐵路運(yùn)輸企業(yè)實(shí)行“營改增”，鐵路運(yùn)輸企業(yè)作為增值稅一般納稅人即可以享受新購進(jìn)機(jī)器設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，有利于技術(shù)改造和設(shè)備更新，同時(shí)可以降低鐵路運(yùn)輸企業(yè)的成本。

(二)有利于鐵路運(yùn)輸業(yè)參與現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的競爭和合作

鐵路運(yùn)輸本身即屬于服務(wù)業(yè)范疇，理應(yīng)納入物流服務(wù)行業(yè)中。而鐵路運(yùn)輸企業(yè)目前實(shí)行營業(yè)稅，下游企業(yè)只能將貨物運(yùn)費(fèi)和鐵路建設(shè)基金7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，其他裝卸費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)等無法納入抵扣范圍，與其他運(yùn)輸方式相比不具有優(yōu)勢，而實(shí)行“營改增”后，與其他交通運(yùn)輸業(yè)和物流服務(wù)業(yè)適用同樣的稅種和稅率，能平等地參與到物流服務(wù)業(yè)的競爭中，同時(shí)還有利于物流企業(yè)之間的合作。

二、“營改增”對鐵路運(yùn)輸企業(yè)的影響

鐵路運(yùn)輸業(yè)與公路和航空運(yùn)輸相比，其生產(chǎn)經(jīng)營具有以下特點(diǎn)：一是鐵路運(yùn)輸由中國鐵路總公司（以下簡稱總公司）實(shí)行集中調(diào)度統(tǒng)一指揮；二是鐵路運(yùn)輸基本由多個(gè)鐵路運(yùn)輸企業(yè)密切協(xié)同合同完成；三是國家鐵路運(yùn)輸企業(yè)的營業(yè)收入由總公司統(tǒng)一清算確認(rèn)；四是鐵路運(yùn)輸企業(yè)實(shí)行路網(wǎng)一體的管理方式，即同一鐵路運(yùn)輸企業(yè)既管理線路，同時(shí)又管理客貨運(yùn)輸。

因?yàn)殍F路運(yùn)輸?shù)奶攸c(diǎn)，鐵路運(yùn)輸企業(yè)實(shí)行“營改增”，將對整個(gè)鐵路行業(yè)產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響：

(一)對經(jīng)營成果的影響

由于鐵路運(yùn)輸企業(yè)具有“全網(wǎng)聯(lián)運(yùn)”的特點(diǎn)，因此鐵路運(yùn)輸企業(yè)的運(yùn)輸收入全額上繳鐵路總公司，總公司統(tǒng)一清算確認(rèn)的收入作為企業(yè)的營業(yè)收入。按照當(dāng)前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，損益表中“主營業(yè)務(wù)收入”核算的金額是含營業(yè)稅的“含稅收入額”，而營改增后“主營業(yè)務(wù)收入”核算的內(nèi)容是不含增值稅的“稅后收入額”，鐵路企業(yè)的營業(yè)收入將大幅下降，將影響鐵路運(yùn)輸企業(yè)在工資總額等方面的清算。費(fèi)用方面，通過對鐵路運(yùn)輸企業(yè)的成本分析發(fā)現(xiàn)可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額偏少，另外鐵路運(yùn)輸企業(yè)的固定資產(chǎn)主要是線路及房屋等不動(dòng)產(chǎn)，按照現(xiàn)行的稅收政策其購置費(fèi)用中的進(jìn)項(xiàng)稅額無法進(jìn)行抵扣，會(huì)導(dǎo)致鐵路運(yùn)輸企業(yè)的成本偏高。綜合來看，按照目前的稅收政策鐵路運(yùn)輸企業(yè)實(shí)行“營改增”后，其承擔(dān)的稅負(fù)將增加，且企業(yè)效益會(huì)明顯降低。

(二)對票據(jù)管理的影響

不容質(zhì)疑的是，鐵路運(yùn)輸企業(yè)實(shí)行“營改增”后，所有的鐵路運(yùn)輸企業(yè)都被認(rèn)定為增值稅一般納稅人。鐵路運(yùn)輸企業(yè)對客戶開具的客票或貨票都使用增值稅票，涉及“營改增”中現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的其他業(yè)務(wù)也是如此，相比營業(yè)稅普通發(fā)票而言，增值稅發(fā)票的開具、使用和管理上各個(gè)環(huán)節(jié)都非常嚴(yán)格，我國《刑法》對增值稅專用發(fā)票的虛開、偽造、違規(guī)使用增值稅發(fā)票行為的處罰措施都做了專門的規(guī)定。因此發(fā)票的管理相比與繳納營業(yè)稅時(shí)期更加嚴(yán)格。

(三)對物資采購管理的影響

營改增之前鐵路運(yùn)輸業(yè)的主營業(yè)務(wù)及絕大部分其他業(yè)務(wù)均繳納營業(yè)稅，因此其采購的物資不論是材料還是固定資產(chǎn)，其增值稅進(jìn)項(xiàng)均列入成本或者是固定資產(chǎn)價(jià)值。改征增值稅后，材料和除不動(dòng)產(chǎn)以外的固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額允許進(jìn)行抵扣，將極大影響企業(yè)的物資采購，包括對供應(yīng)商的選擇、存貨儲備定額的核定、物資設(shè)備購置流程設(shè)置等方面。如采購大宗物資和固定資產(chǎn)時(shí)，選擇供應(yīng)商時(shí)，價(jià)格差不多時(shí)，要把能開具增值稅專用發(fā)票作為重要條件，進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣，就可大大降低企業(yè)的成本。

(四)對會(huì)計(jì)核算的影響

實(shí)行增值稅后，鐵路運(yùn)輸企業(yè)在會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)方面都發(fā)生了重要的變化，企業(yè)根據(jù)鐵路總公司的要求及企業(yè)實(shí)際管理的需要增設(shè)增值稅相關(guān)科目，如沿襲現(xiàn)營業(yè)稅繳納途徑，鐵路運(yùn)輸企業(yè)主營業(yè)務(wù)的增值稅也由鐵路總公司匯總繳納，還相應(yīng)增設(shè)了各核算單位間的往來清算明細(xì)科目。另外，稅制改革同時(shí)影響財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)，企業(yè)應(yīng)在扎實(shí)掌握政策的基礎(chǔ)上，對稅務(wù)處理和會(huì)計(jì)處理重新梳理，從而為鐵路總公司做出相應(yīng)的決策提供參考。

(五)對財(cái)務(wù)人員素質(zhì)的影響

絕大部分財(cái)務(wù)人員由于基本不從事與增值稅相關(guān)的業(yè)務(wù)，因此鐵路運(yùn)輸企業(yè)的財(cái)務(wù)人員對增值稅了解較少。實(shí)行“營改增”后，對財(cái)務(wù)人員素質(zhì)提出了更高要求，如必須了解掌握增值稅相關(guān)政策，在實(shí)務(wù)中對增值稅票據(jù)開具、保管等流程的熟悉，對每月納稅申報(bào)，對進(jìn)項(xiàng)稅額能否進(jìn)行抵扣進(jìn)行職業(yè)判斷等均需加強(qiáng)。

三、“營改增”后鐵路運(yùn)輸企業(yè)的應(yīng)對措施分析

為避免“營改增”帶來的不利影響，鐵路運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)從以下幾方面著手，保證“營改增”的順利實(shí)施：

(一)爭取國家政策

一是與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通協(xié)調(diào)，力爭將目前鐵路運(yùn)輸投入最大的線路資產(chǎn)購置過程中承擔(dān)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額納入抵扣范圍；二是爭取國家補(bǔ)貼。前期試點(diǎn)地區(qū)的稅收政策對稅制轉(zhuǎn)換期內(nèi)按照新稅制規(guī)定繳納的增值稅比按照老稅制規(guī)定計(jì)算的營業(yè)稅確實(shí)有所增加的試點(diǎn)企業(yè)給予財(cái)政資金扶持，幫助試點(diǎn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)平穩(wěn)過渡，確保試點(diǎn)行業(yè)和企業(yè)稅負(fù)基本不增加，鐵路運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)就稅負(fù)增加問題與各級政府和稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通銜接，建議可擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣范圍、適當(dāng)降低鐵路運(yùn)輸業(yè)的稅率或?qū)Χ愗?fù)增加部分的補(bǔ)貼，使相關(guān)政策更加科學(xué)、完善，促進(jìn)鐵路企業(yè)體制改革步入良性發(fā)展軌道。

(二)修訂完善現(xiàn)有規(guī)章制度，適應(yīng)“營改增”的變化

通過對鐵路運(yùn)輸業(yè)“營改增”分析，鐵路運(yùn)輸企業(yè)必須對經(jīng)營業(yè)績考核辦法、清算辦法、收入管理規(guī)程、固定資產(chǎn)管理辦法、預(yù)算編制管理辦法、會(huì)計(jì)核算辦法等一系列規(guī)章制度進(jìn)行修訂，以適應(yīng)新的稅制改革。

(三)加強(qiáng)企業(yè)管理，進(jìn)行稅務(wù)籌劃

加強(qiáng)企業(yè)管理，進(jìn)行稅務(wù)籌劃才是鐵運(yùn)輸企業(yè)從根本上減輕稅負(fù)增加的有效手段。這就要求鐵路運(yùn)輸企業(yè)重視稅務(wù)成本，積極探索研究制定出相應(yīng)的管理辦法，如制定集中采購、定點(diǎn)維修等管理辦法，同時(shí)規(guī)范增值稅專用發(fā)票索取渠道，選擇能夠提供增值稅專用發(fā)票的供應(yīng)方，如果由于多方原因，只能找到小規(guī)模納稅人企業(yè)為供應(yīng)方或分包方，也可以要求小規(guī)模納稅人到稅務(wù)部門代開發(fā)票，這樣也可以抵扣3%的稅；以上措施均可以降低稅負(fù)。

(四)提高鐵路運(yùn)輸企業(yè)財(cái)務(wù)人員技能和完善管理制度

“營改增”雖然只是稅種變化，但它牽扯整個(gè)會(huì)計(jì)核算體系改變，涉及科目增多，核算要求也提高，對財(cái)務(wù)人員的職業(yè)判斷能力提出了更高要求。因此，鐵路運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)該加大培訓(xùn)力度，提高會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平，因?qū)υ鲋刀惲私廨^少，特別是對進(jìn)項(xiàng)稅額能否進(jìn)行抵扣，哪些可以抵扣，哪些不能抵扣，把握得不是很準(zhǔn)確，有很多具體項(xiàng)目、具體細(xì)節(jié)的知識，很多項(xiàng)目能否抵扣，在增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則及相關(guān)規(guī)定中找不到現(xiàn)成的答案，這就需要財(cái)務(wù)人員的職業(yè)判斷。職業(yè)判斷怎樣增強(qiáng)，就需要財(cái)務(wù)人員多參加培訓(xùn)、自學(xué)及向業(yè)務(wù)熟悉的同仁請教、交流、與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行積極溝通。培訓(xùn)時(shí)涉及到增值稅業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)人員、采購人員、業(yè)務(wù)部門報(bào)銷人員都要參加，讓其了解增值稅的相關(guān)知識，開增值稅專用發(fā)票的重要性和必要性。如可以開專票的開了普票，無形中就使本可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)入了單位成本。公司一級編制預(yù)算時(shí)已扣除增值稅，建議基層站段給各個(gè)部門編制預(yù)算時(shí)也要扣除增值稅，完成的有獎(jiǎng)勵(lì)，完不成的要考核，各部門才會(huì)真正重視開具增值稅專用發(fā)票的重要性，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅款才可以達(dá)到抵扣的最大化，才能真正有效地降低成本，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的最大化。

[1]財(cái)政部、國家稅務(wù)局關(guān)于在全國開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知

[2]交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定