論企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)存在問題及對(duì)策

廣東信源集團(tuán)有限公司 李陸夫

一、前言

內(nèi)部審計(jì)制度是為了更好地適應(yīng)國家審計(jì)的需要而建立起來的一種制度，與外部審計(jì)制度一起成為了國家審計(jì)工作的主要組成部分。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步建立，企業(yè)已成為了自我約束、自我發(fā)展、自負(fù)盈虧、自主經(jīng)營的市場競爭主體和法人主體，越來越需要內(nèi)部監(jiān)督。由此可見，加強(qiáng)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)成為了建立現(xiàn)代企業(yè)制度的必然選擇。但是隨著時(shí)代的發(fā)展，企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)也存在著一定的問題，本文就此進(jìn)行探討。

二、企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)存在的問題

(一)內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性

由于職能定位和管理體制的不當(dāng)，我國企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部審計(jì)長期都處于較為尷尬的境地，一方面，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)必須要服從企業(yè)集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)的管理安全，完全屬于企業(yè)集團(tuán)的下設(shè)機(jī)構(gòu)；另一方面，企業(yè)集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)就是對(duì)其財(cái)務(wù)活動(dòng)、經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，必須要服從企業(yè)集團(tuán)的管理大局，這樣一來，必然就無法保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，更談不上審計(jì)過程的客觀性、公正性、獨(dú)立性。

(二)內(nèi)審人員的素質(zhì)參差不齊

基于《國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)說明》中規(guī)定，為了確保內(nèi)部審計(jì)師的執(zhí)業(yè)質(zhì)量，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)具備法律、工程、企業(yè)管理、審計(jì)、財(cái)務(wù)、線性規(guī)劃、會(huì)計(jì)、概率、計(jì)算機(jī)、統(tǒng)計(jì)等多個(gè)方面的知識(shí)。但是很多企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部審計(jì)人員都缺少專業(yè)的審計(jì)知識(shí)，多是從財(cái)務(wù)崗轉(zhuǎn)崗而來，審計(jì)技術(shù)方法較少采用統(tǒng)計(jì)抽樣法，審計(jì)手段多依賴于手工查賬，這樣一來，就造成審計(jì)效率低下，也對(duì)審計(jì)工作的開展造成了較大的制約。

(三)內(nèi)審職能有待提高

目前，我國企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)人員的主要精力往往放在監(jiān)督生產(chǎn)經(jīng)營、查證財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的合法性、真實(shí)性，審計(jì)的主要職能不是合理化優(yōu)化企業(yè)管理，而是查錯(cuò)防弊，從而造成不能權(quán)威性、系統(tǒng)性評(píng)價(jià)企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部控制制度，自然也很難對(duì)企業(yè)集團(tuán)的潛在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)，內(nèi)審職能有待提高。

(四)內(nèi)部審計(jì)理論滯后

雖然目前我國內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐已經(jīng)取得了較為迅速的發(fā)展，但是仍然存在著理論滯后問題。例如，內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)理論（如評(píng)價(jià)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)等）方面的深度與廣度都還不足，內(nèi)部審計(jì)基本理論（如內(nèi)部審計(jì)的原則、職能、目標(biāo)等）方面還沒有形成系統(tǒng)化，這樣一來，就造成了理論落后于實(shí)踐。

三、如何加強(qiáng)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)

(一)完善內(nèi)部審計(jì)管理體制，提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性

為了提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立地位，企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可以采取兩種方式來進(jìn)行設(shè)置：一是在總公司層面，將審計(jì)委員會(huì)直接設(shè)置在董事會(huì)下面，由審計(jì)委員會(huì)代表董事會(huì)來獨(dú)立評(píng)價(jià)、獨(dú)立監(jiān)督企業(yè)集團(tuán)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效益性、合法性和合規(guī)性，使之成為處于執(zhí)行系統(tǒng)與決策系統(tǒng)之間的監(jiān)督系統(tǒng)。二是在分支機(jī)構(gòu)層面，考慮成本因素，再基于企業(yè)集團(tuán)的經(jīng)營性質(zhì)和業(yè)務(wù)規(guī)模，將內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)立為分支機(jī)構(gòu)總經(jīng)理直接領(lǐng)導(dǎo)下的獨(dú)立部門，獨(dú)立執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)職責(zé)。為了確保內(nèi)部審計(jì)的公正性和客觀性，便于順利開展內(nèi)部審計(jì)工作，應(yīng)該確保由審計(jì)委員會(huì)垂直領(lǐng)導(dǎo)各分支公司的審計(jì)機(jī)構(gòu)。

(二)提高內(nèi)部審計(jì)地位，拓寬審計(jì)范圍

從目前來看，很多企業(yè)集團(tuán)所設(shè)立的內(nèi)部審計(jì)部門的地位與其他職能部門平行，甚至還有些單位沒有設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門?；凇秶H內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)說明》來看，內(nèi)部審計(jì)部門的地位應(yīng)該要高于其他職能部門。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要監(jiān)督企業(yè)集團(tuán)各分支機(jī)構(gòu)是否按照既定的預(yù)算、計(jì)劃、制度、目標(biāo)、政策、方針等要求來對(duì)其應(yīng)該承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任予以認(rèn)真地履行。務(wù)必要將事前審計(jì)、事中審計(jì)、事后審計(jì)貫穿于企業(yè)集團(tuán)經(jīng)營管理的全過程；拓寬審計(jì)范圍，健全內(nèi)部審計(jì)工作機(jī)制，要把內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn)從查處違規(guī)違紀(jì)審計(jì)轉(zhuǎn)向資金運(yùn)行管理審計(jì)、績效審計(jì)、內(nèi)控制度審計(jì)等工作上。

(三)提高內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)

隨著企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)新業(yè)務(wù)的不斷出現(xiàn)，業(yè)務(wù)領(lǐng)域的不斷拓展，無疑也對(duì)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)提出了更高的要求。首先，要將目前企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的用人機(jī)制進(jìn)行改變，要多挑選那些具備相應(yīng)的業(yè)務(wù)能力和技術(shù)資格的人員充實(shí)到內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍；其次，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)具備法律、工程、企業(yè)管理、審計(jì)、財(cái)務(wù)、線性規(guī)劃、會(huì)計(jì)、概率、計(jì)算機(jī)、統(tǒng)計(jì)等多個(gè)方面的知識(shí)，而這些知識(shí)離不開系統(tǒng)的培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，例如可以組織內(nèi)審人員到內(nèi)審工作開展情況較好的單位參觀學(xué)習(xí)，可以找專家學(xué)者到企業(yè)來進(jìn)行培訓(xùn)，還可以組織內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行輪訓(xùn)。第三，要結(jié)合企業(yè)集團(tuán)的具體情況，出臺(tái)關(guān)愛內(nèi)審人才和留住內(nèi)審人才優(yōu)惠政策，領(lǐng)導(dǎo)干部要經(jīng)常深入基層了解內(nèi)審人員的生活和工作情況，與他們談心溝通，幫助他們解決工作和生活中的一些實(shí)際困難，使他們能夠安心工作積極發(fā)揮作用。一方面要求企業(yè)要珍惜人才，把有內(nèi)部審計(jì)專長的員工做到“人盡其才，才盡其用”，使人才成為企業(yè)集團(tuán)發(fā)展的“助推器”；另一方面對(duì)于有特殊貢獻(xiàn)的內(nèi)部審計(jì)人員，將根據(jù)有關(guān)情況，實(shí)行破格晉升職稱，使其享受到和能力技術(shù)相適應(yīng)的積極待遇和政治待遇，關(guān)心內(nèi)審人員生活，解決他們的后顧之憂。

(四)利用信息化技術(shù)來加提高內(nèi)部審計(jì)效率和質(zhì)量

一是全面推廣和應(yīng)用審計(jì)綜合管理系統(tǒng)促進(jìn)提高審計(jì)業(yè)務(wù)工作效率和水平。嘗試通過營銷管理系統(tǒng)、財(cái)務(wù)管控系統(tǒng)、審計(jì)綜合管理系統(tǒng)等對(duì)被審單位進(jìn)行審計(jì)，實(shí)現(xiàn)靜態(tài)審計(jì)與動(dòng)態(tài)審計(jì)相結(jié)合、現(xiàn)場審計(jì)與遠(yuǎn)程審計(jì)相結(jié)合。通過內(nèi)網(wǎng)辦公，各種信息一目了然，真正實(shí)現(xiàn)無紙化辦公的方便與高效。

二是通過應(yīng)用審計(jì)門戶系統(tǒng)與ERP管理系統(tǒng)的互交功能，實(shí)現(xiàn)了審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃制定、下達(dá)、分解、審計(jì)方案審批等均在線進(jìn)行。利用在線審計(jì)系統(tǒng)強(qiáng)大的網(wǎng)絡(luò)查詢功能與數(shù)據(jù)分析功能，快速高效地實(shí)現(xiàn)了手工審計(jì)難以完成的查詢與統(tǒng)計(jì)分析，便于及時(shí)糾正問題疑點(diǎn)，不僅提高了計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的全面性，降低了審計(jì)工作的技術(shù)門檻和操作難度，同時(shí)為實(shí)現(xiàn)在線審計(jì)、過程審計(jì)和非現(xiàn)場的實(shí)時(shí)審計(jì)創(chuàng)造了一定條件，提高審計(jì)效率。

(五)高度重視審計(jì)結(jié)果，責(zé)成審計(jì)對(duì)象嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)決定

企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要及時(shí)將所發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行改進(jìn)和糾正，并要嚴(yán)格督促，一抓到底，同時(shí)，對(duì)于那些被審單位違章操作、有章不循、屢查屢犯的行為要給予一定的處罰，避免再次出現(xiàn)此類問題。同時(shí)，要開展企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)工作例會(huì)制度，定期召開職能部門、業(yè)務(wù)科室參加審計(jì)工作報(bào)告會(huì)，對(duì)整改意見進(jìn)行督促落實(shí)。另外，要對(duì)審計(jì)所發(fā)現(xiàn)的問題以情況通報(bào)的形式進(jìn)行不定期或者定期地披露和通報(bào)，引以為鑒。此外，企業(yè)集團(tuán)的管理者也要對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)予以重視，幫助樹立起威信，使之保持高度的權(quán)威性。通過這一系列的措施，力促企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)能夠權(quán)威性、系統(tǒng)性評(píng)價(jià)企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部控制制度，進(jìn)而對(duì)企業(yè)集團(tuán)的潛在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)。

四、結(jié)束語

總之,企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)工作是涉及面廣、技術(shù)含量高、內(nèi)容復(fù)雜的一項(xiàng)巨大工程，必須要引起高度重視，以便能夠協(xié)助企業(yè)集團(tuán)對(duì)各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制和防范，能夠?qū)?nèi)部審計(jì)工作的價(jià)值進(jìn)行更好地體現(xiàn)。

[1]許龍德.我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問題及對(duì)策[N].東北財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào).2007，21(02)：120-123

[2]姚利輝,黃美其.我國內(nèi)部審計(jì)存在的問題及其對(duì)策分析[J].經(jīng)濟(jì)師.2007,22(04)：103-105

[3]楊鶯.我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展中存在的問題及對(duì)策[J].江南論壇.2007,30(07)：144-147

[4]余超挺.我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問題及對(duì)策分析[J].商場現(xiàn)代化.2014,34(27)：131-133

[5]廖紅.淺談我國內(nèi)部審計(jì)工作中存在的問題及對(duì)策[J].市場論壇.2006,28(01)：141-143