煙草商業企業審計派駐辦增值職能探討

安徽省煙草專賣局（公司）審計處 王丹

隨著煙草行業母子公司體制治理結構的不斷深化，為保證省級公司履行出資人職責，強化省級公司的管控能力，提高內部審計的獨立性，充分利用內部審計資源，2010年，國家煙草專賣局在前期13個省級單位推行審計委派制的基礎上，在全行業實行審計委派制。審計委派制是由上級單位直接向獨立核算的企業單位委派審計人員，為被委派單位進行審計業務服務，并代表所有者對經營者進行監督的一種制度。

一、煙草商業企業審計委派制

審計派駐辦是推行審計委派制的產物，煙草行業的審計委派制是在省級局(公司)成立內部審計委員會或審計委派管理辦公室，由省級局(公司)對地市級局(公司)派駐內部審計人員成立審計派駐辦公室（簡稱審計派駐辦），實行“雙重領導、垂直管理、監督駐地、參審異地”的派駐審計體制。審計派駐辦實行統一管理、人員集中調配、監督服務駐地、交叉審計異地，向省局(公司)內部審計委員會辦公室或審計委派管理辦公室報告工作的管理辦法。審計派駐辦實行主任負責制，在省局(公司)授權的范圍內完成審計工作任務以及派駐辦的日常工作。

嚴格意義上的審計委派制是審計派駐辦的機構和人員完全由上級單位派駐，人員工資、機構費用、機構及人員考核、人員晉升等都由上級單位實施，審計派駐辦與駐地單位只存在業務上的監督與服務關系。但煙草商業企業自身條件、發展環境和歷史因素等的不同決定了推行審計委派制不應也不可能搞“一刀切”，就商業企業而言，推行審計委派制就是建立垂直管理的審計工作機制。在推行審計委派制的具體實施過程中，各省級公司結合自身的實際情況，實施審計委派的方式也不相同，主要有以下兩大類：一是全省審計人員全部收歸省級公司，由省級公司統一管理，人員關系全部隸屬于省級公司，屬于“大一統”的管理體制，地市級公司不單獨設立審計部門，審計監督和咨詢業務全部由省級公司完成；二是審計派駐辦為市級公司單獨設立部門，派駐辦人員管理和考核方面存在一些變化，但人員隸屬關系、工資費用、晉升渠道還在所屬的地市級公司，沒有發生根本性的變化。

二、推行審計委派制出現的問題

推行審計委派制是煙草行業發展的大勢所趨，是貫徹落實科學發展觀創新管理體制的必然要求，是全面促進內部審計監督職能轉型的必由之路。但地市級公司審計派駐辦的“雙重領導、垂直管理、雙重考核”在實際操作中存在一些矛盾，主要集中表現在審計機構和審計人員在地市級審計派駐辦和審計人員“邊緣化”問題，審計派駐辦這個機構在駐地單位得不到認可，審計人員得不到“歸屬感”，駐地單位會有一種排斥的想法，認為審計派駐辦是省局（公司）的機構，理所應當由省局（公司）管理、考核，人員流動和晉升也與駐地單位沒有多少關系，審計派駐辦一方面工作要對省局（公司）負責，受省局（公司）管理；另一方面雖然屬于駐地單位的機構，但卻融入不了駐地單位的管理，得不到肯定，處于“兩難”的尷尬局面。

三、內部審計增值職能內涵及體現

增值，即為增加價值。從本質上講，企業的組織活動都應該能為企業帶來價值或增值，如果某種活動僅是一種費用或負擔，那么也就失去了存在的意義，內部審計活動也是如此。2001年，國際內部審計師協會（IIA）在《國際內部審計專業實務框架》中將內部審計定義為“內部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營。它通過應用系統的、規范的方法，評價并改善風險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現其目標。”2013年，中國內部審計協會在新發布的《內部審計準則》將內部審計定義為“是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，它通過系統、規范的方法，審查和評價組織的業務活動、內部控制和風險管理的適當性和有效性，以促進組織完善治理、增加價值和實現目標。”從這一定義可以看出，內部審計需要通過確認和咨詢活動來達到改善企業運營和增加組織價值的目標。

內部審計在為企業提供增值服務方面存在顯性的直接增值和隱性的間接增值兩種。

顯性的直接增值存在于落實審計結果中體現的為企業帶來的可以量化衡量的效果，也體現于審計管理方法的改進及審計技術的進步等帶來的可以直接降低的審計成本，顯性價值的構成基本上是以資金為依據，尤其是改正的錯弊金額以及挽回的損失額，幫助企業降低負面影響的金額。如：改善法律法規遵循性而減少的政府處罰；工程建設項目全過程跟蹤審計或結（決）算審計，核減了大量基建工程成本，直接降低了基建造價，為企業帶來了價值增值。內部審計勝任能力的增強所帶來的自身業務成本的減少可以由內部審計人員技能的提升所帶來的人員數量精減、部門費用降低、培訓成本減少等來體現。

隱性的間接增值主要體現在對企業風險的揭示、對內部控制的改進等帶來的間接的或難以量化的增值服務。如：企業開展的管理審計，通過對各項經營業務、管理流程、內部控制制度等進行檢查，發現管理及控制中的薄弱環節，促進有關部門采取措施規避、化解問題及風險，促進企業完善管理，提高效率，帶來價值增值。

如何使審計派駐辦發揮應有的作用，一方面是外部因素，要爭取外部審計環境的支持，主要是獲得駐地單位領導的肯定，省級公司通過建立各種機制來激勵駐地單位領導對審計派駐辦工作予以支持，如：省煙草公司建立千分制考核評價駐地單位的內部審計環境，確保駐地單位支持內部審計工作；省級公司統籌安排全省審計派駐辦資源，實行交叉互審，提高審計效率。另一方面也是更重要的一方面是內部因素，審計派駐辦要通過科學、清晰的定位，明確職能，以駐地單位企業價值增值為目標，發揮內部審計增值職能，予監督于服務中，創造性的開展工作才能真正融入到駐地單位。

四、實現審計派駐辦增值職能的有效途徑

從具體途徑上講審計派駐辦增值職能的實現主要有以下兩種：

(一)降低內部審計工作自身成本

內部審計首先要通過自身工作成本的降低，節省審計資源，為企業“節流”來實現增值職能。一是提高審計效率。這里主要涉及到改進審計方法，更新審計手段。煙草商業企業內部審計項目內容越來越多，質量要求越來越高，目前的審計派駐辦按規定要求配備三人，審計人員數量與企業規模、業務量存在矛盾，現階段解決的有效方法是創新審計手段，加大非現場審計力度。2011年上線實施的煙草行業審計信息系統，實現了審計項目管理和遠程在線審計的功能，大大節省了現場審計人員人數和現場審計時間，從而有效節約了現場審計成本。二是提高審計項目質量。審計項目質量越高，審計實施過程中的規范程度越高，在審計項目中需要返工或不斷補充的工作也越少，由此也節約了審計資源，降低了審計成本。

(二)實施可以增加企業價值的審計服務活動

煙草行業推行審計委派制，設立審計派駐辦，是深化母子公司體制改革的需要，是履行出資人監管職責的需要，但監管的最終目的還是為了增加企業價值，從這個意義上講審計派駐辦的主要功能就是服務駐地單位。傳統的認識中存在把審計監督和審計服務分離，甚至對立的偏向。人們在強調審計監督時，往往更多的看到的是自上而下的檢查，是正確對錯誤的糾正，是制度對違規的懲罰，往往忽略了即使是查錯糾弊、處罰違規其實質也是幫助企業健全制度，規范管理，本質上仍然是對企業的服務。從這個意義上推而廣之，不僅審計監督是服務，審計評價也是服務，審計咨詢以及為完善企業內部控制及增加效益、價值提供的一切審計活動，其實質都應看作是對企業的服務，是為企業提供價值增值的一種活動。

以服務駐地單位為目標，審計派駐辦可以開展以下幾種審計活動：

1、以風險管理為導向的審計活動

主要指對企業經營管理過程中存在的高風險環節進行審計，查找潛在的問題或漏洞，防范于未然，從而使企業可以規避風險。如：隨著近幾年煙草行業工程建設項目投資的增加，基建項目成為環節多、問題多、高資金、高風險的工作環節。如何有效地防止基建項目過程中出現的問題，成為煙草企業內部管理中的重點。內部審計在基建過程中應起到過程控制、節點監督的作用。工程建設項目中可以開展工程建設項目設計審計、材料進場審計、采購審計、項目過程跟蹤審計、決算審計等。基建項目審計的開展可以為企業節約資金，對提高企業經濟效益起到直接的顯性的價值增值。

2、以需求為導向的審計活動

以需求為導向開展審計項目和審計活動，就是圍繞企業的重點生產經營管理活動，以企業管理層或者被審計部門的需求為切入點，以查找和解決實際問題為出發點，圍繞中心業務開展審計活動，取得的審計效果滿足管理層或者被審計部門的預期，從而體現審計派駐辦的重要性，做到“有為才有位”。

煙草地市級公司是市場營銷的主體，審計派駐辦的工作不僅體現省級的要求，更多的要體現地市級公司的差異化需求。如：合肥市煙草公司開展的客戶經理專項審計調查就是以市級公司的需求為導向，通過了解客戶經理崗位職責履行情況，揭示客戶經理工作的重點與難點，促進客戶經理職能的發揮和工作效率的提高。項目審計報告得到了市公司領導的充分認可，審計建議得到了相關部門的采納，切實解決了客戶經理的效能問題。整個審計項目的立項、實施、終結及后續跟蹤審計都取得了良好的效果。

3、以評價內部控制為導向的審計活動

企業內部控制評價一直都是內部審計的工作重點，審計派駐辦要以評價內部控制為導向開展審計活動。企業內部控制是一個系統工程，內部審計可以選取內部控制體系中任何一個控制環節或控制節點進行評價或針對業務流程的某種業務開展管理審計。

內部控制評價或管理審計強調的不是最終的審計成果，而是體現在評價過程中內部審計與被審計部門或對象的互動、溝通與相互協調。這種以過程為導向的、互動式的審計活動有以下兩方面的特點：一是能夠促進全方位的透明化審計。互動式的內部審計能夠將內部審計的服務理念貫徹到審計活動中，影響被審計部門的各種業務活動，將審計活動融入到企業的日常管理和溝通、協調機制中，促進內部審計與被審計部門的良性溝通與互相理解，減少相互敵對和排斥的想法，使雙方關系建立在合作與共同提高的基礎上，以此促進全方位審計。二是能夠促使審計關口前移。以價值增值過程為重點的內部控制評價或管理審計不再僅僅關注審計結果，內部審計在被審計部門開展業務活動甚至開展業務活動之前就介入，與被審計對象共同探討企業業務流程設計、管理控制關鍵節點等，及時糾正和改進問題，避免損失和資源浪費。

黃山市煙草公司審計派駐辦在開展企業采購環節內部控制評價時發現，企業的一些采購流程設計不合理、審批環節不明確、單據歸檔不統一等問題，審計派駐辦及時將問題反饋給公司管理層和相關主管業務部門。在經過相互的溝通協調之后，審計派駐辦與業務主管部門合作開發了《機關事務管理信息平臺建設及審批新方法》應用系統，將市公司日常采購等機關事務全部納入信息系統管理，有效的提高了采購效率，節約了采購資金，為提升企業內部管理水平貢獻了價值，此項目因此獲得黃山市煙草公司科技創新進步二等獎，內部審計的增值職能得到充分體現。

總之，審計派駐辦職能的有效發揮是煙草行業推行審計委派制的關鍵，煙草商業企業審計派駐辦要積極探索以增加駐地單位企業價值為目標的增值型內部審計，充分發揮增值職能，同駐地單位的其他部門共同努力保障企業的健康發展，從而實現企業的價值目標。

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