淺析影響高校內審發展績效審計的制約因素及對策

南京理工大學 張蓉

隨著績效審計在我國的全面推進，高校資源的使用效率也成為高校內部審計工作的關注目標。績效審計的基本理論依據主要是經濟性、效率性和效果性的“3E”理論，后在此基礎上增加“環境性”和“公平性”發展成“5E”理論。高校發展績效審計主要的目的是加強學校內部資源的合理利用，提高資源使用的經濟效益、社會效益和環境效益。

一、高校績效審計的發展現狀

近年來我國對績效審計的發展與應用予以高度重視，審計署在2008年至2012年審計工作發展規劃中，明確將全面推進績效審計作為審計工作主要任務之一，并計劃到2012年，每年所有的審計項目都開展績效審計。

2010年中共中央辦公廳、國務院辦公廳頒布的《黨政主要領導干部和國有企業領導人員經濟責任審計規定》中規定，除傳統的財務“真實性”、“合法性”等審計內容外，還應當關注領導干部在履行經濟責任過程中的與領導干部履行經濟責任有關的管理、決策等活動的經濟效益、社會效益和環境效益情況。明確了經濟責任審計已由從傳統的財務收支審計轉向財務收支審計和績效審計相結合的發展方向。因此發展績效審計勢必成為未來內審工作開展的重點。

但績效審計在我國高校內審工作中的發展尚處于初級階段，在審計實踐中，高校內審的主要審計工作仍然是以財務收支審計為基礎來開展，在審計報告中鮮有涉及有關資源利用的效益情況的評價。

二、影響高校績效審計的客觀因素

(一)績效審計體系不健全，缺少操作性強的績效評價標準

這是目前績效審計缺乏實施條件的主要因素。績效審計的對象具有復雜多樣、綜合性強等特點，所以很多理論知識和操作模式都沒有定性，給績效審計工作帶來很大的困難。績效審計雖然在很多領域已有所實踐，并頒布了較為詳細的績效評價操作細則或準則，如：《國有資本金效績評價操作細則》、《企業效績評價標準》等，但是此類文件，所提及的指標體系多為企業財務管理方面的財務指標，僅與經濟性和效率性效益相關，對于其他效益方面難以評價。

高校作為主要依托國家財政撥款的事業單位，企業的財務管理指標并不完全適用于高校財務制度；且高校主要職能是加強人才培養，提高科技創新、服務社會發展，僅對經濟效益進行評價，不能滿足高校資源使用效益全面評價的要求。缺乏針對高校情況所制定的績效評價體系、操作細則，沒有明確的量化的評價標桿，直接影響高校績效審計的開展。

(二)審計證據的限制

傳統財務審計中，對經濟業務的真實性、合法性評價，主要是對報表、憑證等財務資料進行檢查，通過翻閱會計憑證即能獲得大量原始證據，收集起來較為簡單且完整。而績效審計卻要收集大量業務資料來作為審計證據，證據收集時還需要審計人員依靠財務專業知識以外的其他經驗來判斷證據的相關性、充分性及可靠性。

同時相對于高校財務部門財務制度的完善程度，被審對象單位內部控制情況不一，所提供資料真實性、可靠性存在風險，甚至存在無法提供足夠的審計所需資料的情況。

審計證據的不充分增加了績效審計評價風險，按照“四個不評價”原則之“對在審計過程中,未取得確鑿證據或審計證據不充分事項不發表評價意見”，績效審計難以進行評價。

(三)結合型績效審計的制約

目前績效審計在高校展開的主要形式是結合型績效審計，該形式無法充分發揮績效審計的特色。

目前高校績效審計主要采用傳統審計與績效審計相結合的方式，在經濟責任審計和專項審計等工作中，將績效情況作為額外需要關注的方面提出，未明確要求做出有關績效情況的審計分析及評價；另一方面，一些資源使用的績效情況，從宏觀角度進行匯總分析，才更容易全面發現問題，如：高校資源各部門之間共享程度低，一些設備購買買來了閑置不用，一些老師卻缺乏經費購買必要設備；基礎建設工程缺乏長遠計劃，反復工程等。僅在單個部門或項目的傳統審計中運用績效審計，對于資源使用情況的信息掌握容易出現不夠全面的情況，導致對績效情況無法評價或評價不夠準確。

三、開展績效審計工作的相應對策

(一)健全績效制度建設，構建評價指標體系，規范績效審計程序

要想更好的開展績效審計工作，就需要在實踐中規范體制，發現和總結問題，健全績效審計相關的法律法規。

建立適用于高校經濟和教育活動的績效審計制度，這是發展績效審計的前提，之后應在此基礎上確定具有操作性的評價指標體系，細化評價指標，這是有效展開具體審計工作的依據。相對于較為成熟的企業績效評價標準，2011財政部頒布的財政支出績效評價指標體系對高校更為適用，目前該評價體系已對“項目決策”及“項目管理”這兩類一級指標細化了其評價標準，而對于“項目績效”這類一級指標仍然沒有細化出具體評價標準，高校需要根據高校的特點及發展情況，對評價體系進行細化，才能更具有操作性。

(二)加強高校內控制度建設，優化績效審計環境

審計環境是開展績效審計工作的重要前提條件，優化現有的審計環境，審計人員才能更好的實施績效審計。

首先績效審計的發展需要得到學校各層領導的重視，正確認識績效審計所能發揮的作用，以及其本身的局限性，才能正確推進績效審計的工作開展。其次，高校應建立健全各部門的內控制度，加強部門內部管理，推進信息化建設，妥善保存必要的基礎業務資料，提高審計所需財務信息和其他相關業務信息的真實性，完整性，為績效審計提供良好的可實施環境。最后審計部門需要規范績效審計程序，明確審計對象，確定審計重點，做好審計計劃，從而提高審計工作效率，也便于對審計人員的工作進行有效考核。

(三)加強高校審計隊伍建設

高校審計部門普遍存在審計人員少、審計任務重的情況，因此需要保證審計隊伍的精銳性。高校應加強審計人員的任前選拔制度，選拔具有一定的審計專業背景的人才；上崗前，應重視崗前培訓，如財務審計人員需要在財務處進行實習，了解高校財務運作體系等；在崗員工應加強后續的理論教育培訓，形成一定的后續培養機制。

同時績效審計的復雜性，決定了需要審計人員在需要具備基本的審計、財經、高校管理、計算機等專業知識外，同時還要具備較強的分析問題、解決問題的能力。問題的分析能力，要依靠審計人員豐富的個人實踐經驗。因此除了理論知識的學習，需加強在崗人員的實踐鍛煉，輪流擔任主審、高校之間進行經驗交流與學習等，提高審計人員的業務素質。

(四)開展獨立型績效審計

獨立型績效審計更有利于從宏觀的角度匯總材料，分析現象，從而發現體制、機制的問題,提出個性化的解決方案。其可以著力查處資源浪費、資產流失、效率低下等專項問題，促進各學校提高管理水平和財政資金使用效益，發揮審計監督在建設節約型社會中的重要作用。

相對于傳統審計突出查找問題，獨立型績效審計則突出對影響績效成因的分析并提出建議，其審計報告可以以審計調查研究報告、審計建議函等形式，向被有關決策部門提出改進和完善的建議；對于一些雖然符合現有政策，但存在制度性缺陷或政策落后不符合發展現狀，短期內難以做到根本性改進的問題，可以通過分析報告模式，向被審單位、決策者闡明問題存在的本質原因，提出改進或發展的思路和框架。所以，通過獨立的績效審計，更能宏觀的、針對性的發現問題，利于更好的發揮績效審計建設性作用。

四、結束語

總而言之，高校發展績效審計中必然會遇見多種阻礙因素，只有不斷加強理論學習和業務實踐，及時總結問題、尋找對策，各高校之間積極交流實踐成果，逐步完善績效審計制度，才能促進高校績效審計良性發展。

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