基于財務會計視角的企業內部控制評價模式思考

安徽省新技術推廣站 喻傳勝

內控評價的建立是實現企業內部控制的關鍵環節，有效的企業內控評價體系能夠控制內部控制的過程，實時監督內部控制的執行，換句話說，有效的內控評價有助于企業內控的制度化與規范化運行與完善。我國企業內控規范體系于2010年基本建立，但是對于企業來說如何結合自身實際情況實施內控制度一直是理論與實踐界熱烈討論的問題，而基于會計記錄的內控評價體系則為內控制度發現其自身存在問題的制度化與流程化管理提供依據，由此促使內控制度充分發揮其應有的作用。《企業內部控制評價指引》的正式頒布，從原則上確立了企業內控評價的重要性，本文則基于實務需求，以財務會計為基礎對企業內控評價模式進行思考，從承載企業生產與經營活動的會計視角，探討出能夠為我國企業內部控制的有效實施和持續改進提供切實可行的操作指南。

一、基于財務會計視角的內部控制評價系統模式整體架構

財務會計承載了企業生產經營的活動，提供了企業生產經營的數據基礎，將內部控制評價體系建立在會計數據指標的基礎上，是結合企業實際情況進行內控制度評價模式探討的一個重要方向。基于企業自身生產經營的基本情況，而放眼于對企業發展戰略具有重要意義的內控制度評價體系或模式，是完善企業管理制度的著眼點之一，也是企業系統化的有機組成部分。《評價指引》規定，企業需要對內部控制系統進行監督，以評價系統在一段時間內的運行質量。因此，可以將內控評價視為內部控制系統的構成要素之一，討論財務會計管理系統與內控評價系統的相互作用，并共同對內控制度實施有效的監督控制作用，是順理成章的思考方向，同時又是切實可行的實務操作。因此，基于財務會計視角的企業內控評價模式整體框架包括了評價主客體、評價目標、評價指標、評價標準、評價方法與評價報告六個組成部分。

評價主體和評價客體基本明確。評價主體是指包括董事會在內的各級管理者，評價客體則是企業的內部控制系統。明確了主客體，就能夠通過總結主客體行為的財務會計指標進行客觀化描述，從而進入下一步的內控評價體系的構建步驟。

評價指標是指對企業內部控制系統的哪些方面進行評價。在現行的研究之中，內部控制評價往往被納入績效評價的體系之中，尤其是上市公司績效評價體系，基于數據的可得性，內部控制的有效性評價得以在此呈現。而且，都是以財務會計指標如利潤指標，企業價值指標，企業內部管理的指標體系如董事會開會次數、持股情況等等為基礎構建的成套評價體系，因此，基于財務會計數據或指標的企業內部控制評價體系的科學性與目標性得以保證。

評價標準是判斷企業內部控制系統是否達到有效性的基準。評價標準的建立往往是建立在定性與定量分析的基礎上，如通過財務會計指標之間建立的關系，并基于連續時間段的數據進行特征提取，從而得出優劣好壞的評價標準。客觀的評價標準，將有助于內控評價體系建立與完善的科學化程度。

評價方法解決的是如何評價的問題，即采用一定的方法運用評價指標和評價標準，從而獲得評價結果，也就是需要了解企業的內部控制究竟是否有效以及有效性程度的高低。如前所述，基于會計指標在一定時間段內，對企業經營績效與內控管理指標建立的函數關系本身，就是評價方法。如評價標準一樣，評價方法的客觀與科學性，將對企業經營績效與內控制度之間的關系產生重要影響。另外，需要注意的是，基于財務績效與內部管理指標建立的內部管理評價體系，往往是基于歷史數據基于評價方法的處理，產生出客觀的評價標準，并將這一標準連續使用在今后內控評價體系之中。

評價報告實際上屬于內部控制評價系統的信息輸出，也是內部控制評價系統的結論性文件。經過了體系化內控制度的評價，最終必然需要輸出結果呈現給對應的信息需求方，如管理者、債權人與投資方，規范而客觀的評價報告成為內部控制評價系統的最后一個環節，也是成果展現的最終形式。

通過以上對內部控制評價模式架構的簡單梳理，可以發現，內部控制評價體系中的各要素是自成一體，相互關聯的有機循環動態均衡模式。具體而言，評價主體決定了評價目標，即不同層次的管理者需要不同的內控評價信息，最高層次的管理層需要戰略意義的內控評價結果，依次降低分為管理內控、操作內控的評價目標；不同層級的評價目標必然要求基于不同級別的評價指標、標準與方法進行內控評價。顯然，評價目標成為內部控制評價體系中的關鍵環節，是連接各評價要素的紐帶并為內控制度評價的具體實施指明了方向。如上所述，評價目標確立的定性化即明確為內控的評價標準，而評價標準是建立在評價方法的基礎上得以實現。誠然，最后環節的評價報告的科學性與規范性是建立在前述要素的基礎上才能得以實現。

二、結束語

客觀的內控評價體系是企業切合實際情況實施內控流程的關鍵環節與要素。而客觀的內控評價體系本身需要通過客觀、規范與科學的內控評價要素的有機組成，構造而成的內控評價體系的模式化與流程化操作。基于此，本文內部控制的財務會計基礎視角，基于當前業績評價套路，構建出流程化體系化的內部控制評價系統模式。該系統是由評價主體、評價客體、評價目標、評價指標、評價標準、評價方法和評價報告等基本要素所構成。

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