事業單位會計制度中資產類會計核算的變化分析

河南省南樂縣人力資源和社會保障局 張俊英

事業單位會計制度中資產類會計核算的變化分析

河南省南樂縣人力資源和社會保障局 張俊英

新制度的實施給事業單位的資產類會計核算帶來了很多變化，本文將從新會計制度給事業單位資產類會計核算帶來的變化出發，并通過實際舉例來進一步論述帶來的影響。

事業單位 會計制度 資產類

一、事業單位會計制度中資產類會計核算的變化

事業單位會計制度中的資產部分突出強化了資產的計價和入賬管理，充分吸收了近年來國庫集中支付、政府收支分類、國有資產管理等財政改革相關的會計核算內容，設置了零余額賬戶用款額度、財政應返還額度等科目，創新引入固定資產折舊、無形資產攤銷、待處置資產損溢等科目以充分反映事業單位資產的變動情況，明確規定基建（包括新建、改建、擴建、修繕等）數據至少按月并入在建工程及其他有關科目以有效納入事業單位會計“大賬”，這有利于提高事業單位會計信息質量，確保國有資產安全完整，該制度給事業單位會計制度中的資產類會計核算帶來的變化主要表現在以下幾點上：

(一)完善了事業單位會計科目的使用和說明

新的事業單位會計制度在會計科目的設置和說明方面更加的完善、具體，其中主要表現在以下幾方面上：事業單位會計核算中的資產類項目中，將“材料”和“產成品”科目換成了“存貨”，將“對外投資”換成“短期投資”、“長期投資”等;將凈資產項目中的“固定基金”換成“非流動資產基金”等。這樣的變化可以提高事業單位財務管理效率，提高事業單位會計核算水平。

(二)改變了事業單位會計中資產類會計核算的基礎

新事業單位會計制度使得事業單位資產類會計核算的基礎和范圍更加科學、合理。在舊的會計制度下資產類會計核算的基礎是收付實現制，但是收付實現制不能夠滿足事業單位資產核算的需要，例如收付實現制只反映了事業單位收入與現金收支流的變化，無法實現收入與支出的配比。而在新事業單位會計制度下采用的是收付實現制和權責發生制相結合，這樣的方法既能夠及時的反饋事業單位的收支情況，而且能夠提高事業單位的財務水平。

(三)使事業單位財務報表體系設置的更科學

新事業會計制度可以使事業單位財務報表體系設置的更加科學，一方面財務報表的內容發生了變化，舊制度下財務報表包括了資產負債表、收入表等方面，因為規范不夠導致了財務報表缺乏一定的管理，在新制度下財務報表增加了財政補助收支表，同時也對財務報表制定了相關的制度，使得財務報表的內容更加規范;另一方面，在會計報表的結構上，新事業單位制度下財務報表的結構也發生了改變，原來事業單位會計報表是按照會計報表的編制原則編制的，這種方法已經不適應新事業會計制度，新制度下將采用更加科學合理的財務報表編制方法，使我國事業單位財務報表編制體系更加科學合理。

二、事業單位會計制度資產類會計核算具體應用

(一)“財政應返還額度”科目

“財政應返還額度”科目是對核算財政國庫管理制度改革單位年終結余資金的賬務處理，它屬于資產類科目，設置了兩個明細科目即“財政直接支付”科目和“財政授權支付”科目。

(1)“財政直接支付”科目。年終，注銷財政直接支付額度時，單位根據本年度財政直接支付預算指標數與當年財政直接支付實際支出數的差額，借記“財政應返還額度——財政直接支付”科目，貸記“財政補助收入——財政直接支付”或“事業收入——財政直接支付”科目。下年度恢復財政直接支付額度后，單位發生實際支出時，借記支出類科目，貸記“財政應返還額度——財政直接支付”科目。

(2)“財政授權支付”科目。年終，單位依據代理銀行提供的對賬單，做相關注銷額度的會計賬務處理時，借記“財政應返還額度——財政授權支付”科目，貸記“零余額賬戶用款額度”科目。如單位本年度財政授權支付預算指標數大于零余額賬戶用款額度下達數，借方需同時登記兩者差額，借記“財政應返還額度——財政授權支付”科目，貸記“財政補助收入——財政授權支付”或“事業收入——財政授權支付”科目，下年度恢復額度時，單位依據下年度年初代理銀行提供的額度恢復到賬通知書做相關賬務處理，借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記“財政應返還額度——財政授權支付”科目。

如下年度單位收到財政部門批復的上年未下達零余額賬戶用款額度，借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記“財政應返還額度——財政授權支付”科目。

例1，某事業單位在2013年底的財政直接支付指標數額與當年財政直接支付的實際數額之間的差額為100,000元，財政部門在2014年恢復了該事業單位的直接支付額度，該單位并于1月5日以財政直接支付的方式支付本單位的電費5,000元。

該事業單位的會計處理方法如下：

2013年末補記會計指標：

借：財政應返還額度——財政直接支付100,000

貸：財政補助收入——財政直接支付100,000

支付的電費：

借：事業支出5,000

貸：財政應返還額度——財政直接支付5,000

(二)“零余額賬戶用款額度”科目

事業單位設置“零余額賬戶用款額度”科目，本科目核算實行國庫集中支付的事業單位根據財政部門批復的用款計劃收到和支用的零余額賬戶用款額度，在收到“財政授權支付額度到賬通知書”時，根據通知書所列數額，借記本科目，貸記“財政補助收入”科目，該科目借方登記收到授權支付到賬額度，貸方登記支用的零余額用款額度，期末借方余額反映事業單位尚未支用的零余額用款額度。該科目年末應無余額。

例2，某事業單位在2013年1月20日接到同級財政部門批復的“財政授權支付額度到賬通知書”，金額為100,000元，并于1月25日以財政授權支付方式支付5,000元的辦公費用，相關會計處理如下：

1、收到通知書時：

借：零余額賬戶用款額度100,000

貸：財政補助收入100,000

2、支付辦公費時：

借：事業支出5,000

貸：零余額賬戶用款額度5,000

三、結束語

綜上所述，《事業單位會計制度》的頒布和實施給資產類會計核算帶來了許多變化，事業單位要及時的發現其中的變化，在會計核算方面做好適度的調整，以適應會計制度變化的需要，使事業單位會計制度得到更好的實施。

[1]金銀熙.事業單位會計制度的缺陷及其改進對策[J].現代營銷(學苑版),2011年03期

[2]任立周.我國事業單位財務管理現狀及對策研究[D].山西財經大學,2011年