營改增對會計咨詢服務企業的影響研究

長春市誠摯稅務信息咨詢有限公司 趙金賀

營改增對會計咨詢服務企業的影響研究

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營改增是稅制改革后的另一重大改革，其核心目標是減輕我國中小型企業和服務行業的稅收負擔，營改增是一項結構性減稅政策，對中小型企業和服務行業的持續發展有十分重要的意義。文章重點介紹了營改增的相關政策變化，分析了營改增對會計咨詢服務企業的影響，并提出了營改增下，會計咨詢服務企業的應對措施。

營改增 會計咨詢 服務企業 影響

在國際上，增值稅是一種比較成熟的稅種，在國外發達國家有比較廣泛的應用，我國推行的“營改增”符合國際化的趨勢，“營改增”的推行，有利于我國稅收制度的健全，能促進我國經濟結構的調整，降低中小型企業和現代服務行業的稅負，促進現代服務行業的發展。會計咨詢服務行業屬于現代服務行業的鑒證咨詢服務行業，下面就營改增對會計咨詢服務企業的影響進行分析。

一、營改增相關政策的改變

營改增的推行，使得相關政策發生了一定的變化，首先是征稅范圍發生了改變，在以往，在中國境內提供應稅勞務、銷售、轉讓無形資產或不動產的個人、單位均需要交納營業稅，其征稅范圍包括金融保險行業、建筑行業、交通運輸行業、服務行業、娛樂行業、文化體育行業、郵電通信行業、轉讓無形資產及銷售不動產行業等多個領域；而在營改增下，增值稅的征稅范圍增加了應稅服務這一項，增值稅征稅范圍包括提供應稅勞務、提供應稅服務、銷售應稅商品等，其中應稅服務包括交通運輸行業、信息技術服務行業、物流輔助服務行業、文化創意服務行業、鑒證咨詢服務行業等，而營業稅的征稅范圍減少了一部分現代服務行業和交通運輸行業。

在以往的營業稅中，納稅人是不分類別的，而在營改增下，將納稅人分成了一般納稅人和小規模納稅人兩種情況，這就需要實施營改增的企業，認清自身納稅人的身份，對于應稅服務年銷售額大于500萬元的納稅人，認定為一般納稅人；對于不經常提供應稅服務的企業，可以申請為小規模納稅人。同時在營改增下，征稅稅率也發生了改變，對于以往的增值稅，只存在13%和17%兩個稅率，小規模納稅人的征稅率為3%；而在營改增下，新增了6%和11%兩個稅率，對于交通運輸業和建筑行業采用11%的稅率，對于部分現代服務業采用6%的稅率，對于租賃有形動產適用于17%的稅率。

二、營改增對會計咨詢服務企業的影響

(一)營改增對會計咨詢服務企業稅負的影響

在稅改前，咨詢服務企業的營業稅稅率為5%，而在稅改后，咨詢服務企業中的一般納稅人增值稅稅率變成6%，而小規模納稅人的征收率為3%，但咨詢服務企業有一部分進項稅額可以進行抵扣，這也就是說實際稅負的變化，取決于可抵扣進行稅額，可抵扣進項稅額越多，則實際稅負越少；對于小規模納稅人，其稅率從稅改前的5%營業稅轉變成3%的增值稅，稅負減輕了40%，可以說小規模納稅人是營改增的最大受益者。咨詢服務企業的成本主要由物業費、房租、工資等三部分組成，企業在實際運作過程中，這些支出是無法用進行稅額進行抵扣的，因此，營改增的推行有可能增加咨詢服務企業的稅負，但不會增加太多。

(二)營改增對會計咨詢服務企業利潤表項目的影響

根據現行的稅收制度，營業稅是價內稅，在價內稅體系下，咨詢服務企業的營業收入不能扣減相應的營業稅稅款，而需要看作成本費。增值稅屬于價外稅，在價外稅體系下，咨詢服務企業的營業收入需要剔除為服務者收取的增值稅額，增值稅收入需要按應稅服務6%的稅率或者3%的征收率換算為不含稅收入，也就是說咨詢服務企業的實際上交增值稅不會構成企業的成本費用。在稅改前，咨詢服務企業的營業稅計入損益表中的“營業稅金及附加”項目，可以從收入中扣除，抵減企業所得稅；而在稅改后，增值稅當做價外稅，計入資產負債表中的“應交稅費—應交增值稅”這一項中，無法對企業所得稅進行抵減。

如某會計咨詢服務公司認定為一般納稅人，主營業收入為1000萬元，主營業成本為300萬元，其中成本費用可抵扣率為10%，其他費用不改變，稅改前該公司的主營業收入為1000萬元，主營業成本為300萬元，營業稅金及附加為5×（1000×5%），利潤總額為650萬元；稅改后該公司的主營業收入為940.34（1000/（1+6%））萬元，主營業成本為270萬元，營業稅金及附加為0，利潤總額為670.34萬元，其利潤相對絕對變化為20.34萬元，相對變化為3.6%。

(三)營改增對會計咨詢服務企業定價機制的影響

影響會計咨詢服務企業定價機制的因素比較多，對于營改增推行后，稅負增加的會計咨詢服務企業而言，咨詢服務價格的提高需要根據企業在市場的競爭地位、業務情況等進行綜合考慮。

(四)營改增對會計咨詢服務企業資金運轉的影響

營改增的推行，能有效地縮短會計咨詢服務企業的資金運轉周期，提高會計咨詢服務企業的資金運轉效率。稅改后，部分會計咨詢服務企業由于稅負的減少，能增加運轉資金的數量，這時企業能利用這部分資金增加企業業務領域，擴大企業規模，或者更新企業的資金，提高企業的運作效率。營改增下，會計咨詢服務企業的資金利用率將會得到極大的提高，因此，企業要更加注重對資金的管理，從而促進企業的穩定發展。

三、營改增背景下會計咨詢服務企業的應對措施

(一)科學的認定納稅人身份

在稅改前，企業都是繳納營業稅的，不存在納稅人身份問題，而在稅改后，企業繳納的是增值稅，存在一般納稅人和小規模納稅人兩種身份，這時就需要會計咨詢服務企業科學的認定自身納稅人身份，從而保證納稅的合理性。根據國家稅務局的相關規定，企業應稅服務年銷售額超過500萬元后，需要申請一般納稅人的資格，而應稅服務年銷售額低于500萬元的企業，則可以申請小規模納稅人的資格，同時對于應稅服務銷售額低于500萬元的企業，可以自愿申請為一般納稅人。對于一般納稅人和小規模納稅人的選擇，和企業可抵扣進項稅額有很大的關系，對于會計咨詢服務企業，其成本主要為人力成本，沒有很多進項稅額抵扣，因此，選擇小規模納稅人能降低企業的稅負，有利于企業的長期發展。

(二)提高企業財務人員的專業技能

營改增的推行，對會計咨詢服務企業的財務人員提出了更高的要求，因此，會計咨詢服務企業要根據自身財務人員的實際水平，制定合理的培訓內容，定期對財務人員進行專業的技能培訓，不斷提高財務人員的專業技能水平，同時財務人員要充分了解國家出臺的相關政策，避免出現會計核算不正確、偷稅漏稅、沒有充分利用稅收優惠政策等現象。

四、結束語

營改增的推行一方面減輕了小型會計咨詢服務企業的稅負，促進了小型會計咨詢服務企業的發展，另一方面深化了大中型會計咨詢服務企業的內部管理，因此，在營改增環境下，會計咨詢服務企業要科學的認定自身納稅人身份、提高企業財務人員的專業技能，充分利用營改增政策的福利，快速穩定的發展。

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