淺議事業單位預算會計中權責發生制的必要性

紹興市市政工程管理處 徐亞軍

淺議事業單位預算會計中權責發生制的必要性

紹興市市政工程管理處 徐亞軍

對權責發生機制進行落實，除了能夠對常規會計工作的核算模式實施優化之外，還能對事業部門及單位進行引導，使事業部門和事業單位能夠對會計工作形成新的認知。為此，作者依照個人在事業單位中參加財會工作、從事會計職位的經歷，對落實權責發生制的價值實施探析，并解答如何踐行權責發生制這個關鍵問題。

權責 發生制預算 事業單位 會計工作

一、前言

目前國內所有的事業部門和事業單位在開展預算工作方面需要遵循收付實現這個財務原則。目前國內整體的會計工作氛圍都出現了轉變，在轉變過程還暴露出了比較突出的弊端。為消除這些弊病，事業部門以及相關單位需要對權責發生制進行探究，并逐步將這種機制落實到財會系統中。文中作者立足多個層面探析將權責發生機制落實到事業部門內部財會系統的必要性，同時依據事業部門落實財會工作的現狀，研究讓此類部門和單位過渡到權責發生制的實際方式。

二、將權責發生機制落實到事業部門內部財會系統的必要性

(一)為順應事業部門內部預算結構改革需落實權責發生

建國至今，國內開展了公共財政系統的構建，在事業部門推行了預算工作，同時還構建了與事業部門對應的采購系統、并形成了集中支付模式。推進上述革新策略令事業部門中的各種財會項目工作出現了多重轉變，這些轉變使事業部門的會計結構發生改變，同時還影響了財務信息報告編制的方式。然而，許多事業部門未曾根據這些轉變對機制實施調適與改良，導致制度無法跟上實務工作的變化進程。尤其是目前主導會計工作的仍然是常規的收付實現機制，所以進行實務工作會呈現某些尖銳的矛盾和根源性問題，所以為順應事業部門內部預算結構改革需落實權責發生。

(二)優化事業部門的服務業績需要依靠權責發生機制

在現行的收付實現機制中，處理全面預算時，對投入環節的咨詢信息進行處理是關鍵步驟。比如要調查款項具體應用在哪個項目，并確定不同項目所約束的實際支付規則及標準。在這種常規的會計機制中，支出的實際控制環節以及使用環節存在矛盾。其中公共性的資金資源將被二者相互搶奪。在運用款項時，事業部門如果得到了相應的資金，其使用過程將被資源所制約和管控，導致使用環節不能自主，欠缺機動性。而過渡到權責發生機制之后，事業部門的會計資訊信息將重點放在費用資金的分配、提供服務和相應成本的關聯上。這樣可以讓事業部門的實際業績能更為透明，讓大眾能公開對事業部門踐行職責的水平進行評判，以此使事業部門的實際服務水準得以提升,所以優化國內事業部門的實際服務業績，就需要依靠權責發生機制。此外，為了促成融資模式的革新也需要推行權責發生機制。

三、使事業部門和單位過渡到權責發生制的實際方式

(一)通過逐層漸進的形式進行過渡

由于傳統的機制在財會系統中生成了龐大而復雜的根系，所以要想清除舊機制并向新的機制過渡必須逐層漸進，不可操之過急。國內在實現某個項目或全面性的機制改革時，中央政府一般會安排幾個典型的試點，并將新機制放在這些試點進行實驗，通過驗證探索新機制是否成熟，并對該機制進行調適，隨后才能面向全國大面積推行。同時，對于某些根源性的機制革新一般可以通過兩個方向進行改革，如從中央或省會逐層向各地實施推廣，或者由各地先落實再逐步深入中央實現改革。所以在事業部門內部的財會系統推行權責發生機制時，同樣需要循序實現改革的傳統模式，通過逐層漸進的形式讓財會系統在一段比較長久的時間中慢慢適應新機制，這樣這種機制才可以真正扎根于事業部門，完全替代原本的財會機制。

具體而言，事業部門在開展內部預算工作方面，為了達成理想的會計核算目標，并讓上層管理人員掌握收付環節的信息資料以及建立在權責發生機制之上的相關財會信息資料，以此提升事業部門承擔工作的能力，令事業部門內部資金使用情況更為透明，部門內部的預算效率得以顯著提升。從國內事業部門的情況看，可以沿著兩個步驟對權責發生進行落實:先從當前正在使用的常規收付實現制著手，對常規機制的內容進行調整，逐步淡化收付實現，然后再嘗試對權責發生機制進行推廣，使兩種機制并行，讓事業部門的財會人員可以慢慢對新機制進行適應；當事業部門對權責發生這種新的機制形成認知并能夠接受這種機制之后，再轉變新機制與常規機制之間主次地位，將權責發生機制推上主導會計工作的首要地位，并進一步對收付實現機制進行淡化。

(二)在預算工作方面可維持原機制

在財務系統中，預算工作所涉及的信息資料與財務報告所涉及的信息存在不同的側重點，對于預算來說，需要先對財務工作的方案計劃進行編訂，但對于財務報告來說，詳細的會計資訊信息需要建立在具體的交易項目或財務活動事件之上，其真正反映的是事件取得的結果。建立在權責發生機制之上的有關財務工作報表，尤其是債務的相關報表能夠證實過去推行財務決策所達到的結果，同時還可以對目前做出的決策進行結果分析。把預算工作涉及的財務報告資料與建立在權責發生機制之上取得的財務報告信息相互的聯合，就能達到互補的效果，通過這樣的方式財務人員能夠全面了解事業部門內部的財務運轉情況。同時，聯合兩種財務報告信息還能對預算工作進行檢驗，確定預算的編制以及落實是否科學。將預算所產生的財務信息賬目和財務報表資料進行對照，能夠讓這兩種資料相互銜接，使二者逐步達到統一。同時對照兩種資料能夠使達到驗證與核對兩種財務資料信息的效果，以此判斷出兩種信息是否準確可靠。同時開展對賬工作還可以判斷使兩種財務資料產生區別的根源，給事業部門帶來了確定會計政策的依據。

(三)先落實支出的環節再處理收入

通過權責發生機制不但能對收入環節進行驗證和計算，還可以對支出環節進行確認以及計算。但根據西方事業部門推進會計機制的經歷我們知道利用新機制對收入環節進行驗證確認，其困難程度會超過支出環節，同時驗證和計算收入環節難以達到理想的適應性[4]。這是因為，在不可控制性方面，支出受到的影響比收入環節低。所以，在落實權責發生機制時，需要先對收入環節進行處理，令收入能得到準確計算以及驗證，隨后再處理支出環節。此外，對收入的詳細類別進行確定時，也需要遵循從易入難的方向落實權責發生制。比如，在對繳納稅款的相關義務進行處理時，要分析收支環節多個項目受不可控因素干擾的程度，先處理干擾最小的項目，隨后再逐步對受干擾較大的項目進行處理。

四、結束語

上文作者對于將權責發生制落實到國內事業部門和事業單位的具體必要性實施了探究，同時在分析當前國內事業機構內部會計工作開展情況的基礎上提出詳細落實權責發生制的科學策略，如通過逐層漸進的形式進行過渡、在預算工作方面可維持原機制、先落實支出的環節再處理收入等，妥善實施這些策略能夠讓國內眾多的事業部門及單位能盡快過渡到權責發生制中，使該機制可以在真正意義上為會計工作發揮輔助及促進作用。

[1]路軍偉,殷紅.政府會計改革的動力機制與分析模型——基于制度變遷的理論視角[J].會計研究.2012,(02):425-437

[2]張琦,張象至,程曉佳.政府會計基礎選擇、利益相關者動機與制度環境的影響——來自中國的問卷數據檢驗[J].會計研究.2010,09(07): 786-788

[3]查良春.OECD國家改革經驗對我國事業單位引入權責發生制的啟示[J].財會通訊.2011,31(22):567-570

[4]路軍偉.我國政府會計改革取向定位與改革路徑設計——基于多重理論視角[J].會計研究.2010,12(08):1363-1365