財務報告舞弊手法識別及防范體系構筑

深圳市電科電源股份有限公司 劉運良

財務報告舞弊手法識別及防范體系構筑

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本文在介紹了財務報告舞弊手法識別的主要內容后，提出了具體的解決措施，以期能為我國經濟的發展奉獻綿薄之力。

財務報告 舞弊手法識別 防范體系

財務報告作為企業財務信息對外披露的直接載體，同時也是全面揭露企業在一定時期內財務狀況、經營成果以及現金流量的財務信息載體。而企業所編制的財務報告是滿足國家經濟管理部門了解國民經濟運行狀況的直接信息來源，亦是投資者參與投資的參考信息。但是一旦財務報告出現舞弊就會影響企業使用者做出錯誤的決策，進而影響企業的正常經營，甚至會影響到整個資本市場的有序發展。且近年來財務報告舞弊的手段越來越高明，傳統的財務報告舞弊識別方法已經難以有效的解決這些問題，而對企業經營業務的真實性、合理性進行分析和判斷，從而分析企業經營業務中存在的業務風險、經營壓力等已經成為了當前財務報告舞弊手法識別的重要內容。

一、財務報告舞弊手法識別主要內容

(一)公司經營環境信號識別法

1、外部環境信號

公司外部經營環境在財務報告中的體現并不明顯，因此，公司經營環境信號識別方法的運用要從其他途徑入手。但是公司經營的活動以及經營結果的變化仍然受到企業外部環境的影響，如企業在未來的盈利狀況，存在的財務風險、業務風險等。可見，在考慮影響企業的外部因素時要綜合考慮所有存在影響可能的重要信息，其具體包括以下幾個方面：

首先，要綜合考慮企業的行業情況。如行業的發展的趨勢；新頒布的會計準則是否能夠影響行業財務報告的編制和表達，行業的發展是否受到季節性的影響；行業發展對資金的前期需求、以及后續資金支撐的具體情況；而對于具體的公司或企業來說，其在市場份額中扮演的具體角色和所占據的市場地位，如果這些公司或企業在市場中占有的份額越大，且增長速度高于整個行業的增長速度，其發展就會略顯得困難；考慮公司或企業的實際發展速度，以免速度發展過快而引起內部控制的放松；企業經濟效益的來源在非主營業務收入占的比例是否過大等。

其次，要綜合考慮企業的商業經營環境。如企業目前的信用情況、企業占有的權益市場份額、企業所有權的爭奪戰；經濟及政治因素對公司的運營及純利潤的影響程度；公司的產品在市場的存貨情況；公司是否簽訂過企業合并或企業重組的協議，而具體簽訂的次數又是多少，并考慮其合并或重組后業績的變化情況，公司股價是否與其資產投資吻合；分析公司內部引入先進技術的能力、公司經營方向的變化，以及公司所的企業形象等。

最后，要綜合考慮有關政策法規的要求。如公司的經營是否合法；公司的經營業務是否受到新的稅法、會計法以及其他法令的影響；公司的經營業務、產品價格的制定以及產品質量的管理是否受到政府機關所頒布的法令的影響；公司內部會計人員、審計人員的工作狀態；企業為了實現某個目標，是否存在犧牲其他方面的利益的情況；企業經營期間是否變更了會計政策等。

2、內部環境信號

內部環境信號的主體包含有財務結構、經營績效以及內部控制制度，但內部環境信號中，最重要的還是公司的內部控制制度。良好的企業內部控制制度能夠提高企業應對財務風險、企業經營風險的能力，同時也能夠給企業帶來更多的經濟效益。而企業的內部控制的失效在很大程度都會引起企業的經營發生失敗，甚至會引起企業財務報告的粉飾，以及企業的不守法經營。但是企業內部控制制度的含義以及結構往往限制了一般分析人員對其的深入了解和分析。可見，做好內部環境信號的分析就要把握住企業的內部控制制度，及正確的評價董事會的決策以及管理工作；正確的評價企業管理者的素質。

(二)財務報告舞弊動機識別法

1、業績考核需要

財務指標是企業經營業績考核的基礎，常見的有利潤計劃的完成情況、投資回報率、產值、銷售收入等，而這些考核指標的計算往往都會涉及到會計數據。同樣，外部考核指標的計算也會涉及到會計數據，如行業排行榜，其依據企業的銷售收入、資產綜合等會計數據進行計算。而在對企業的經營業績進行考核時，不單單是對企業的總體經營情況進行評價，還要對企業管理者的經營管理業績進行評價，從而確定其工資發放的份額。因此，這些企業管理者出于個人利益的需要，而對財務報告進行包裝。由此而引起財務報告的信息失真。

2、間接經濟利益

企業的經濟利益能夠受到企業盈利水平的影響。如公司披露其良好的盈利水平，就會吸引一些投資這進行投資，并且能夠用較低的資金成本獲得企業想要籌集的債務資金。而如果企業面臨被兼并或被收購的危機時，也可以通過良好的盈利能力擺脫這些被兼并和被收購的危機。同時也能夠將公司股票的價值維持在一定的水平，為公司帶來良好的企業形象。而在與公司進行合作的一些公司來說，良好的盈利水平也能夠增加其合作的欲望和信心。另外，公司良好的盈利水平能夠增加其商業信用，從而提高企業在市場競爭中的地位。

3、政治、政策因素

由于我國經濟體制的限制，一些國有大中型企業在我國的經濟地位比較重要。同樣，對于這些國有大中型企業來說，廠長經理的任命都要嚴格按照我國相關法律法規中的流程進行。而從某種意義上來說，國有企業的扭虧為盈、創造良好經營業績已經成為對于廠長經理來說是其為了保住自己地位的必要手段。可見，國有大中型企業中也難免會存在有財務報告舞弊的現象。以我國審計署某年對石油、石化行業的的審計報告為例，56家壟斷性行業中，石油企業的利潤少報了20.66億元，而石化企業的利潤則多報了59.10億元。而與其它國有企業習慣多報的情況進行比較，則不難發現，經濟體制的影響下，石油行業能夠享有中央政府的財政補貼，但是來自與市場改革的壓力，石油行業自負盈虧所面臨的壓力也越來越大。因此，為了增加中央政府的財政補貼，而不得不少報利潤。

二、財務報告舞弊防范體系構筑

(一)完善公司內部治理結構

首先，內部環境中，有效的、健全的、規范的內部治理結構是開展一切工作額基本前提。因此，企業要建立有效的、健全的、規范的內部治理結構。如優化內部股權結構，實現多個股東的權衡制約，以免出現大股東獨斷專行；引入強制性積累股票制度等先進的方法改善董事會的結構，規范董事會的權利和義務，加大對董事會濫用公司財產的懲罰力度；協調董事與監事之間的關系，落實監事的職責，強化對財務報告的監督管理工作。

其次，有效的內部審計監督機構是保障內部環境公正、守法、正直的重要保證。因此，企業要完善企業內部的審計監督機構，強化其審計監督職能。

最后，提高會計工作人員的素質是防止財務舞弊報告現象發生的內在要求。因此，企業要大力開展會計人員的職業培訓，提高其職業道德，促進會計職業的健康發展。

(二)完善公司外部治理結構

完善公司外部治理結構則需要從融資渠道、證券發行、社會信用、以及外部審計四個方面入手。其具體內容如下：一是擴寬上市公司的融資渠道，強化股權融資成本概念。二是完善證券發行管理機構。改革現有股票發行制度，協調股票發行市場與股票定價之間的關系，推動其科學化；改善再融資政策，增加上市公司申請配股和增發資格的指標。三是構建規范、完善、科學的社會信用監督機制。④強調外部審計的獨立性。發揮審計機構的監督作用。

(三)協調國家利益、企業利益以及個人利益之間的關系

國家相關部門要適時的調整法律法規制度，公平的對經濟利益進行分配。國家相關部門還要不斷的對利率和匯率進行調整，盡量的降低資本往企業方向專業的現象，從而減輕企業的經濟負擔。而對于企業來說，其經營活動也要遵守國家的法律制度和法律法規，要深入的認識到國家利益的重要性，從而選擇合適的競爭策略實現企業的經濟效益。而對于企業內部的個人，更要不斷的提高自己的職業道德水平，權衡國家利益、集體利益和個人利益三者之間的關系。而企業的管理者也要履行自己管理決策的職責，為企業創造經濟效益。總的來說，企業的經濟利益實現、個人利益實現取決于國家利益的實現。

總之，企業財務報告舞弊現象的出現，雖然能夠給企業帶來一定的經濟效益，但是也嚴重影響了國家利益，甚至會阻礙我國國民經濟的發展。因此，這就要求我們要深入分析當前財務報告現象產生的原因，從而采取有效措施來解決這一問題。綜上可知，財務報告舞弊現象的形成并不是由于個人原因引起的，而是一種社會現象。解決這種不良的社會現象，則需要動員全社會參與，多管齊下，從而從根本上杜絕財務報告舞弊現象的產生。

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