高校內獨立核算的單位財務核算

西北農林科技大學 劉宏英

從傳統上來講，高校經費來自于國家的財政，所以它理所當然的不應該有存在風險，事業的發展和收支的平衡都建立在財務的規劃和安排上。隨著社會功能的逐漸完善，在市場經濟條件下，高校存在的風險也逐漸增多。例如債務風險，這是由于還款能力跟不上舉債能力；失衡風險，這是支出膨脹引起的；經營風險，這是不合理的資金運作引起的；但它們都是源自于高校的財務活動。還有一些風險和高校里的獨立核算單位的經濟活動有關，叫做關聯風險。

一、高校獨立核算單位現狀

目前，高等學校呈現出迅猛發展的趨勢，高校突破了以往單一的教學和科研，它的功能是多種多樣的，包括籌集資金、轉化成果和服務社會等，因此也產生了與這些功能相對應的機構。這些機構的發展是和學校的發展相適應的，它們不僅產生了相應的社會效益，還有經濟效益，給學校的發展帶來巨大的支持。目前，下面這幾種獨立核算單位是學校經常采取的：

(一)校辦產業

大部分高校都是由許多校辦企業共同創辦的，校辦企業給高校帶來的益處是不可忽視的，比如給學校減少壓力。現在，校辦企業的經營活動主要有：加強對外貿易、實現成果的轉化、加強經濟技術的交流等。

(二)科技園

科技園的創辦是建立在高校的基礎上的，它不同于其它優秀的科技園，大學科技園的創辦不僅可以將科技成果轉化為實際生產力，還可以將高校成果想轉化為產業化。科技園的貢獻也是非常突出的，包括擴大學校的經濟實力和給學校的發展帶來資金，既得到經濟效益，也得到社會效益。

(三)大學與地方政府合作建立的研究院

基于高校的科研優勢，一些一流的大學加強同政府之間的密切關系，研究院得以建立。它們基本上是事業法人單位，并且它們的建立應歸功于大學和地方政府，它的運行原則是優勢互補，方式是市場運行，研究院的建立是得益于政府的資金幫助，并且依靠大學的科技力量和成果，但是資金的介入不僅僅局限于政府，它給地方政府帶來的益處是不可忽視的，例如，高新技術的引進、傳統產業結構的優化、技術的創新等。

(四)教育基金會

在行政上，教育基金會與大學時領導和被領導的關系，即學領導教育基金會，在業務上存在監督的關系，它不僅受中國銀行的監督，還受民政廳和教育廳的監督。它的業務是努力爭取得到支持和幫組，有來自國內外的，也有來自個人的，并且經營這些資金，使它們發揮經濟效益，從而為高校的教育事業服務。近些年，教育基金會的資金運行呈現出良好的態勢。

組成高校整體機構的單位除以上所提的單位以外，還有附屬學校和醫院。許多高校不僅實行分層次的管理，也實行分級管理的財務管理，這種管理體制的設置在財務機構上最能體現。財務組織機構體現出下面三個特點：

1、組織機構類型復雜

一些單位采取獨立核算的方法，在這些單位里，包括三種機構：非獨立法人、社團法人和企業獨立法人，相應的代表機構是后勤部、教育基金會和科技園。

2、執行的會計制度各異

相同獨立的法人單位執行不同的會計制度，有事業和企業兩種會計制度。然而就算會計制度相同采取的核算方式也有兩種：按收付實現制核算和按權責制核算。

3、學校管理手段不同

學校采取兩種方法管理這些獨立核算單位：直接和間接，直接的表現在學校制定統一的經濟政策，間接的是通過上繳學校利潤加以控制；在管理上也表現為兩種：松散和緊密，較松散的歸于產業部門，較緊密的歸于一級財務機構。

二、獨立核算單位的財務風險

盡管有許多種關于風險的定義，將來結果的不確定性是它的普遍定義。風險帶來的結果又四種：較好的和較壞的，意外的損失和收獲，然而，在經濟活動中對意外損失和收獲的承受能力卻不盡相同，對收獲的承受能力強于損失。所以，因此，一定程度上，有經濟活動的地方就有風險，時時有風險，處處有風險。風險的種類多種多樣，既有外部的，又有內部的，外部的又包括主要都幾個方面：技術、法律和制度。內部的風險包括資金、經營和管理等。產生這些風險的原因不是單一的，它有：

(1)外部風險:它的產生不僅是經濟政策，還有國家的其它政策，并且憑借單位的努力不能規避風險，具有不可避免行，這就叫政策性風險。比如不穩定的市場價格、法律和法規的改變等。(2)內部風險：在經濟活動中，由于不合理的決策帶來的風險叫內部風險，也叫經營性風險。這些不合理的決策包括不恰當的方法和決策、沒有掌握經營狀況和決策者素質的缺失等。一些單位不重視財務風險和帶來的影響，這叫做資金風險。例如不恰當的崗位安排和制度。

就單位本身和學校而言，財務風險帶來的影響是缺乏規律的，這些風險不僅伴有破壞性，還有偶然性，它的破壞性涉及到高校和二級單位自身，甚至有的危及高校的將來。財務風險給高校造成的不良影響有：

(1)名譽上的損失：這些單位自身享有大學的頭銜，如果二級單位的經營超出了法律的規定范圍，在社會輿論下，不僅高校的信益會和二級單位掛鉤，就連高校的道德也會如此。

(2)財產上的損失。針對二級單位，如果面臨經營不善的問題，高校必須要承擔經濟上的連帶責任，因為它不及是主要的管理者，它還是主要的投資者。最近國家審計顯示，校內單位出現一些盲目的情況，例如投資和在非銀行金融機構存款，如果這些單位出現某種經濟上的損失，責任的承擔者只能是大學。

三、財務風險的防范措施

財務風險不是無法控制的。就其發生的時間和因果關系而言，單位發生的風險不是孤立的，它和其它非財務性風險息息相關，在大部分狀況下，財務風險和非財務風險是不一樣的，前者具有結果性和后置性，后者具有過程和前置性，財務性風險的產生往往是以非財務風險為前提的。也就是說，只要從其它領域找到風險的來源就可以對財務風險對癥下藥，解決根本問題。想要躲避關聯風險，該校應從下面四個方面強化管理，包括監督、核算、體制和意識。

就意識而言，高校應該改變風險意識的觀念，應該把風險的控制放在重中之重，并且設置風險預警機制，建立一個完善、全面的預警系統。以此同時，并在預警系統里設置相應的組織機構，組成這些機構的人員不僅要掌握管理業務，還要擁有一定法人技術和經驗，并且還要有外部管理咨詢專家的指導。各機構之間的工作是相對獨立的，直接服務于最高管理層。

就體制而言，根據社會管理的具體要求建立不同的機制和制度，以往的高校事業法人被分化為高校社團、高校事業和高校企業法人組織。就財務風險管理機制而言，針對不同的經濟活動主體，它們的制度規定不盡相同。基于避免風險應該設置一些防火墻，包括社團法人組織和企業、事業法人組織。針對企業法人組織，“經營資產管理委員會”的建立是非常有必要的，它的成立不僅能管理經營性資產，還具有股東的職權。

就核算而言，成立具有財務管理模式的核算中心。學校全體師生的后勤保障直接由高校后勤部負責，在經營上存在共同點，針對高校后勤部的財務收支而言，可以就其共同點采取“統一管理和開戶”的方法，把分散的二級單位財務管理集中起來，這樣既確保了資金的使用效率，還可以完善財務管理。

就監督而言，要強化審計監督工作，它分為外部和內部審計，在高校內部設置審計部門直接負責內部審計，至于外部審計，它不僅由會計師事務所負責，還由國家審計署負責。審計部門對二級單位進行監督和財務審計，它的監督范圍包括資金的正確性、合法性和真實性，以此同時，應該對審計過程中發現的問題加以完善，并找出具體的解決辦法。對內部審計不應該是時不時的過程，它應該注重審計評估的周期性和經常性，這樣才有利于具體問題的解決。

[1]張文娟,賈秀梅.高校二級獨立核算單位財務風險研究[J].教育財會研究，2008,(5):33-35,42

[2]朱一新.高校財務管理創新芻議[J].教育發展研究，2004，24(9)：109-111