會計誠信有關(guān)問題的研究

上海徐匯市政工程有限公司 顧蕓

近年來，會計信息失真、假賬泛濫，粉飾報表、欺騙廣大投資者及會計信息使用者的現(xiàn)象，已經(jīng)成為經(jīng)濟活動中的一種非常嚴重的社會問題。會計造假、會計信息失真等違反誠信原則的現(xiàn)象嚴重干擾著社會正常的經(jīng)濟秩序，損害了國家和社會公眾利益。誠信問題是目前中國最需要的，而會計誠信更是我們經(jīng)濟生活中不可缺少的。

一、誠信 社會誠信 會計誠信概述

誠信是一個道德范疇，是公民的第二個“身份證”，是日常行為的誠實和正式交流的信用的合稱。在一般意義上，“誠”即誠實誠懇，主要指主體真誠的內(nèi)在道德品質(zhì)；“信”即信用信任，主要指主體內(nèi)誠的外化。“誠”更多地指“內(nèi)誠于心”，“信”則側(cè)重于“外信于人”。“誠與”信“一組合，就形成了一個內(nèi)外兼?zhèn)洌哂胸S富內(nèi)涵的詞匯，其基本含義是指誠實無欺，講求信用。千百年來，誠信被中華民族視為自身的行為規(guī)范和道德修養(yǎng)，在基本字義的基礎(chǔ)上形成了其獨具特色并具有豐富內(nèi)涵的誠信觀。它是指誠實、守信。誠實就是言行與內(nèi)心思想一致，不虛假。守信就是講信用，不失信，即待人處事真誠、老實、講信譽，一言九鼎，一諾千金，言必行，行必果。

會計誠信是社會經(jīng)濟關(guān)系發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是傳統(tǒng)“誠信”的發(fā)展與延伸，是指會計對單位的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的計量、記錄和反映必須以客觀事實為依據(jù)，如實反映單位的財務(wù)收支及其成果，為會計信息的使用者們提供真實、準確的會計信息。對于會計管理和會計從業(yè)者來講，誠信就是要求會計人員立足會計實踐，誠懇待人，信守諾言，忠實于自己所承擔的會計義務(wù)和會計責任，也就是要客觀公正地反映現(xiàn)實經(jīng)濟活動，通俗的講就是“不做假帳”。它包括四層含義：一是會計人員要以誠待人，做老實人，說老實話，辦老實事；二是會計工作要實事求是，不弄虛作假；三是數(shù)據(jù)要真實，計算要正確；四是嚴密保守因工作關(guān)系獲取的機密。

會計誠信不僅是中華民族的優(yōu)良傳統(tǒng)，而且是人類文明的共同財富和普遍價值，也是會計的職業(yè)道德。一個社會要發(fā)展，僅僅依靠法律和制度規(guī)范是遠遠不夠的，必須借助道德的力量。而在人類的道德規(guī)范體系中，會計誠信對社會的發(fā)展很有價值。會計誠信是社會誠信的次誠信、亞誠信，社會誠信是母誠信，會計誠信是子誠信，會計誠信是社會誠信的一個重要組成部分，實現(xiàn)社會誠信必須要求會計誠信，實現(xiàn)了會計誠信不一定就實現(xiàn)了社會誠信，會計誠信是實現(xiàn)社會誠信的必要條件，而不是充分條件，這就是二者的關(guān)系所在。

二、會計誠信現(xiàn)狀

(一)場體系建立滯后

完善的市場體系可以保障市場經(jīng)濟的健康有序發(fā)展，但是在我國，隨著市場經(jīng)濟的快速發(fā)展，市場經(jīng)濟體系的建立還沒有跟上時代的步伐，市場體系不完整成為會計誠信缺失的主要原因。市場的公開程度低使得誠信激勵機制運行不暢，主要表現(xiàn)在:我國目前市場信息公開披露機制相當不完善，市場信息的傳播機制不通暢，這樣就會導致市場有效信息匱乏、市場主體接收和傳播信息的速度慢，最終造成的結(jié)果就使市場主體所知曉的信息與市場的實際狀況不對稱。這樣就使失信者不能及時全面有效地被揭發(fā)，更不用說被懲罰了。

(二)會計人員身份不獨立

“國有國法，行有行規(guī)”，會計行業(yè)有著嚴格的職業(yè)道德規(guī)范。從職業(yè)操守的角度來看，每個經(jīng)過專業(yè)訓練的會計人員都愿意遵守職業(yè)道德，不愿意做出有違職業(yè)道德的行為。但從現(xiàn)實的角度來看，會計人員往往存在身不由己的情況。按照《會計法》的規(guī)定，我國會計人員實際上扮演雙重角色，他們不僅要維護企業(yè)的利益，還要維護國家的利益。如何在這兩種職能中保持平衡成為一個合格的會計人員必備的素質(zhì)。然而他們在真正工作的時候，很少有人能夠真正做到兼顧兩邊的利益。會計人員的工作是為企業(yè)服務(wù)的，會計人員的工作報酬、發(fā)展前景在很大程度上受到公司負責人的影響，所以會計人員的工作會受到企業(yè)管理者的掣肘，會計人員在一定情況下必須遵從公司負責人的指令，盡管有些指令可能違背職業(yè)道德。

(三)監(jiān)督不力，制度不健全導致會計造假事件不斷發(fā)生

由于我國企業(yè)的內(nèi)部管理和會計體制不健全，缺乏內(nèi)部監(jiān)督和控制制度，以至造成會計工作的監(jiān)督乏力，主要是因會計受聘于單位，使得會計監(jiān)督功能因種種原因而被嚴重限制，對單位財務(wù)內(nèi)部審計和外部審計都造成監(jiān)督乏力。而綜合監(jiān)督方面，如財稅、審計、物價等部門又各自為政，沒有聯(lián)合起來形成合力，從而影響了監(jiān)督的效能。針對企業(yè)各種各樣的執(zhí)法檢查雖每年不斷，但都不能從根本上打擊造假，解決問題。此外，對查出的問題敷衍了事沒有嚴肅處理，從而導致不斷出現(xiàn)會計造假事件發(fā)生。

三、加強會計誠信建設(shè)的措施

(一)健全制度法規(guī)和完善監(jiān)督職能

健全制度法規(guī)應(yīng)該對當前實行的會計制度中存在政策模糊或者遺漏的地方，加緊修改補充；而還未出臺的具體會計準則，應(yīng)該盡快出臺，力求財經(jīng)法規(guī)、財會制度條款分明，界限清晰，內(nèi)容具體，規(guī)定明確，使各級領(lǐng)導和財會人員有法可依，有章可循。加強監(jiān)督需要會計機構(gòu)、會計人員的自我監(jiān)督。同時也需要加強單位領(lǐng)導人的監(jiān)督與管理，單位領(lǐng)導人對會計工作的認識，安排措施是否得力等都將成為該單位管理得當?shù)年P(guān)鍵，所以說單位領(lǐng)導監(jiān)督對單位意義相當重要。

(二)加強會計誠信教育，樹立誠信觀念

會計從業(yè)者具有良好職業(yè)素質(zhì)是治理會計誠信缺失的關(guān)鍵環(huán)節(jié)之一，國家、社會和企業(yè)應(yīng)該聯(lián)合起來對會計從業(yè)人員開展誠信教育和職業(yè)道德教育。相關(guān)部門應(yīng)當盡快建立會計人員的信譽檔案制度，對會計人員的誠信行為予以表揚，對其失信行為予以懲罰，嚴重者可以吊銷其從業(yè)資格證書，甚至究其法律責任。還要加強對會計人員的職業(yè)道德教育，營造誠信至上的職業(yè)道德氛圍，逐步提高會計職業(yè)道德在會計專業(yè)人才培養(yǎng)過程中的重視程度。為了確保會計職業(yè)道德教育的生動有效，相關(guān)部門編寫教材中要注意將側(cè)重點放在搜集最新最有代表性的實例，并且將他們寫入教材，這樣就可以采取更加生動的教學內(nèi)容對會計人員進行職業(yè)教育，增強職業(yè)教育的實效性。

(三)加大處罰力度

一方面，目前由于企業(yè)內(nèi)部的相關(guān)法律法規(guī)不夠完善，對會計信息的相關(guān)責任人的界定還比較模糊，從而影響對會計信息造假的打擊。另一方面，由于國家法律法規(guī)的不夠完善，以及在執(zhí)法監(jiān)督方面存在一定的漏洞，也對會計造假的打擊效果不夠明顯。首先在企業(yè)內(nèi)部，要形成相應(yīng)的規(guī)章制度，明確會計方面的相關(guān)責任人，作為處罰的依據(jù)。騎寵加強監(jiān)督部門執(zhí)法檢查建設(shè)，做到執(zhí)法必嚴、違法必究，嚴格財經(jīng)紀律，加大處罰力度，使得造假者付出代價遠遠大于其所得收益。最后對企業(yè)的責任領(lǐng)導、會計從業(yè)人員建立相應(yīng)的檔案，對其現(xiàn)狀進行嚴格的登記，對于守信者給你鼓勵及獎勵，對誠信缺失的記錄檔案，并接受相應(yīng)的懲罰，不僅要在經(jīng)濟上追究其責任，還應(yīng)追究其法律責任。

(四)加大對會計誠信的宣傳和教育力度

中國現(xiàn)代會計學之父潘序倫將會計職業(yè)道德歸納為四條“：一曰公正，二曰誠信，三曰廉潔，四曰勤奮。”它包涵會計人員在辦理會計業(yè)務(wù)過程中所當遵循的行為規(guī)范。由于會計職務(wù)的特殊性，使得會計職業(yè)道德的要求高于一般職業(yè)的道德要求。因此，一是與有關(guān)部門聯(lián)合，對單位負責人進行會計法規(guī)制度的宣傳和培訓；二是借助會計考務(wù)培訓和會計繼續(xù)教育工程，加大對會計人員的法律法規(guī)和規(guī)章制度教育；三是巧借媒體，進行會計法規(guī)制度宣傳，既重視會計法規(guī)制度宣傳的“轟轟烈烈”，又重視日常宣傳的“細水長流”，使會計法律規(guī)章深入人心；四是細化有關(guān)辦法的實施細則，使之具有進一步的操作性。此外還要建立在職提高與特色教學相結(jié)合、職業(yè)道德培訓與素質(zhì)教育相結(jié)合，國家、單位、個人共同參與，形成全方位，多層次的教育結(jié)構(gòu)。

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