江蘇省省級(jí)行政事業(yè)單位國(guó)庫(kù)集中支付內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)與對(duì)策

江蘇省海洋漁業(yè)指揮部 林春紅

江蘇省從2006年開(kāi)始在省行政事業(yè)單位推廣使用國(guó)庫(kù)集中支付系統(tǒng)，經(jīng)過(guò)多年運(yùn)行，逐步改進(jìn)和完善，國(guó)庫(kù)支付系統(tǒng)已相對(duì)成熟，對(duì)保證財(cái)政資金專款專用、提高資金支付速度、強(qiáng)化財(cái)政監(jiān)督管理起了關(guān)鍵性作用。但在財(cái)務(wù)工作實(shí)踐中仍存在以下內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)，有待進(jìn)一步完善和提高。

一、行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)部門(mén)往往一人辦理國(guó)庫(kù)集中支付全部手續(xù),不相容崗位沒(méi)有實(shí)現(xiàn)實(shí)質(zhì)分離

基層單位財(cái)務(wù)人員一般3人左右，分別對(duì)應(yīng)出納、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)主管三個(gè)崗位，國(guó)庫(kù)集中支付系統(tǒng)三個(gè)密鑰也分別與三個(gè)崗位相對(duì)應(yīng)。出納辦理用款計(jì)劃和用款支付申請(qǐng)，會(huì)計(jì)審核用款計(jì)劃和支付申請(qǐng)，財(cái)務(wù)主管可隨時(shí)監(jiān)督單位各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)。實(shí)際工作中由于同志間朝夕相處、彼此信任和支付業(yè)務(wù)頻繁，很多單位是出納辦理用款計(jì)劃和用款申請(qǐng)全過(guò)程，01密鑰和02密鑰都是一起插在電腦USB插口上，以01身份辦理用款計(jì)劃申請(qǐng)或資金支付申請(qǐng)，以02身份進(jìn)行審核，業(yè)務(wù)拿不準(zhǔn)的地方就向會(huì)計(jì)或財(cái)務(wù)主管請(qǐng)示，出納不在時(shí)，會(huì)計(jì)或財(cái)務(wù)主管辦理相關(guān)手續(xù)全過(guò)程。財(cái)政授權(quán)支付開(kāi)出支票后，還需加蓋印鑒加以監(jiān)督，財(cái)政直接支付不需要加蓋印鑒，也就沒(méi)有人監(jiān)督，造成財(cái)務(wù)部門(mén)資金支付內(nèi)部控制制度失靈，給財(cái)政資金的安全帶來(lái)很大風(fēng)險(xiǎn)。

二、單位用款計(jì)劃申請(qǐng)難以保證與年度預(yù)算用途相一致

近年來(lái)，財(cái)政部門(mén)在細(xì)化預(yù)算管理上已下了一定功夫。下達(dá)單位預(yù)算指標(biāo)時(shí)，會(huì)議費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、公務(wù)接待費(fèi)、公務(wù)用車運(yùn)行維護(hù)費(fèi)及部分項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)都以單項(xiàng)內(nèi)容單項(xiàng)指標(biāo)反映在國(guó)庫(kù)集中支付系統(tǒng)，但有些項(xiàng)目，特別是追加預(yù)算項(xiàng)目，因支出內(nèi)容較多、較雜，仍然打包下達(dá)，基層單位向財(cái)政申請(qǐng)的用款計(jì)劃往往與預(yù)算支出內(nèi)容不一致，可能是具體經(jīng)辦人員對(duì)部門(mén)預(yù)算內(nèi)容或追加項(xiàng)目實(shí)施內(nèi)容不熟悉造成的，也可能是單位故意更改資金用途造成的，給預(yù)算的有效執(zhí)行帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。

三、預(yù)算資金使用與用款計(jì)劃申請(qǐng)用途往往不一致

很多單位用款計(jì)劃申請(qǐng)時(shí)基本與預(yù)算內(nèi)容相一致，但在使用時(shí)隨意性較大，申請(qǐng)歸申請(qǐng)，使用歸使用，沒(méi)有嚴(yán)格按照申請(qǐng)的內(nèi)容使用資金，難以保證專款專用，經(jīng)常發(fā)生項(xiàng)目之間資金串用，甚至有些專項(xiàng)資金有預(yù)算的項(xiàng)目在用，沒(méi)預(yù)算的項(xiàng)目也混在里面用，降低了財(cái)政預(yù)算的約束力，給財(cái)政監(jiān)管帶來(lái)一定風(fēng)險(xiǎn)。

四、國(guó)庫(kù)集中支付業(yè)務(wù)辦理人員角色和真實(shí)身份難以甄別

基層單位財(cái)務(wù)人員辦理資金使用申請(qǐng)和資金支付申請(qǐng)角色混用，既可能一個(gè)人從事多個(gè)角色，又可能多人先后從事一個(gè)角色，難以分清每筆國(guó)庫(kù)支付申請(qǐng)業(yè)務(wù)的具體經(jīng)辦人員，給失責(zé)追究、財(cái)政部門(mén)質(zhì)詢和管理造成不便，也增加了單位財(cái)務(wù)部門(mén)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)。

筆者認(rèn)為應(yīng)從內(nèi)部控制制度的建立、執(zhí)行和國(guó)庫(kù)集中支付系統(tǒng)的完善上下功夫，強(qiáng)化內(nèi)部控制，保證財(cái)政資金安全和有效使用。

（一）嚴(yán)格實(shí)行密鑰分別保管和使用制度

密鑰與印鑒的作用相似，是一種內(nèi)部制約手段，代表不相容崗位的分離，必須得到嚴(yán)格執(zhí)行，同志之間的和諧與信任應(yīng)與制度的執(zhí)行和責(zé)任的明確相統(tǒng)一，絕不能以信任代替制度。

(二)實(shí)行分級(jí)審核制度

省級(jí)機(jī)關(guān)單位資金使用規(guī)模較大，大額資金支付可能一筆幾百萬(wàn)元，甚至幾千萬(wàn)，降低資金使用風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)行分級(jí)審核制度勢(shì)在必行。出納負(fù)責(zé)用款計(jì)劃的申請(qǐng)和資金支付申請(qǐng)，會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)用款計(jì)劃審核和一定數(shù)額內(nèi)資金支付審核，超過(guò)限額資金由財(cái)務(wù)主管審核。

(三)實(shí)行臨時(shí)代崗級(jí)別提升原則

出納離崗，可由會(huì)計(jì)代崗，會(huì)計(jì)相應(yīng)的職責(zé)由財(cái)務(wù)主管代崗；會(huì)計(jì)離崗，由財(cái)務(wù)主管代理其崗位；財(cái)務(wù)主管離崗，由分管領(lǐng)導(dǎo)代崗。每個(gè)人可以做自己低一級(jí)職務(wù)的事情，但不能做高一級(jí)職務(wù)的事，確保每個(gè)人在授權(quán)范圍內(nèi)行事，杜絕越權(quán)行事。代崗人員交接必須實(shí)行登記制度，完善交接手續(xù)，明確相互責(zé)任。

(四)財(cái)政部門(mén)應(yīng)盡可能細(xì)化預(yù)算執(zhí)行指標(biāo)，硬化預(yù)算約束

通過(guò)細(xì)化預(yù)算執(zhí)行指標(biāo)，國(guó)庫(kù)集中支付系統(tǒng)中的每項(xiàng)指標(biāo)內(nèi)容相對(duì)明確，有些指標(biāo)不便細(xì)化或細(xì)化后仍無(wú)法看出使用內(nèi)容的，可通過(guò)備注欄標(biāo)明資金使用用途，便于基層財(cái)務(wù)人員申報(bào)用款計(jì)劃，也便于財(cái)政部門(mén)經(jīng)辦人員審核相應(yīng)的用款計(jì)劃和用款申請(qǐng)，保證按預(yù)算用款，專款專用，讓無(wú)預(yù)算支出無(wú)處可藏、無(wú)法辦理，將硬化預(yù)算執(zhí)行落到實(shí)處。也便于財(cái)政部門(mén)細(xì)化預(yù)算執(zhí)行分析、發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、完善制度、提高資金使用績(jī)效。

(五)完善國(guó)庫(kù)集中支付系統(tǒng)，明確經(jīng)辦人員職責(zé)

通過(guò)財(cái)政國(guó)庫(kù)集中支付系統(tǒng)軟件改進(jìn)和完善，單位層面業(yè)務(wù)辦理可通過(guò)密鑰控制進(jìn)入界面，實(shí)名注冊(cè)用戶，登記職務(wù)、聯(lián)系方式等必要信息，密碼確認(rèn)進(jìn)入操作界面，代崗人員同樣憑密鑰進(jìn)入界面，實(shí)名注冊(cè)用戶，密碼進(jìn)入辦理業(yè)務(wù)，保證了同一角色不同用戶之間的獨(dú)立性和人員身份的真實(shí)性。業(yè)務(wù)辦理時(shí)相應(yīng)憑證顯示經(jīng)辦人員和審核人員真實(shí)姓名，便于明確責(zé)任。還應(yīng)通過(guò)升級(jí)形成同名拒止制度，一個(gè)人辦理了相關(guān)業(yè)務(wù)申請(qǐng)，再以另一個(gè)密鑰進(jìn)入辦理審核業(yè)務(wù)時(shí)，因違背了不相容原則，系統(tǒng)自動(dòng)拒絕審核業(yè)務(wù)的提交，保證申請(qǐng)和審核業(yè)務(wù)相分離。通過(guò)設(shè)置密鑰2角色的審核限額，任何人通過(guò)密鑰2進(jìn)入，只能在限額內(nèi)審核，大額資金必須通過(guò)密鑰3實(shí)名注冊(cè)登錄后審核。財(cái)政部門(mén)審核相應(yīng)業(yè)務(wù)時(shí)可隨時(shí)和該業(yè)務(wù)的申請(qǐng)人和審核人聯(lián)系，提高財(cái)政監(jiān)管的及時(shí)性和效率性。財(cái)政部門(mén)內(nèi)部管理也應(yīng)實(shí)行密鑰控制，實(shí)名注冊(cè)，密碼進(jìn)入操作界面，保證經(jīng)辦人員的真實(shí)信息及所行使權(quán)限如實(shí)反應(yīng)、記錄到國(guó)庫(kù)集中支付系統(tǒng)中，便于明確崗位責(zé)任，正確評(píng)價(jià)工作業(yè)績(jī)和失職位追究，推動(dòng)整個(gè)國(guó)庫(kù)資金集中支付管理進(jìn)一步規(guī)范。

(六)做好國(guó)庫(kù)集中支付內(nèi)部控制制度的落實(shí)和督查工作

財(cái)務(wù)主管必須以身作則做好財(cái)務(wù)部門(mén)內(nèi)部控制制度的建設(shè)和執(zhí)行工作，保證不相容崗位分設(shè)，并實(shí)際執(zhí)行到位。財(cái)政部門(mén)、審計(jì)部門(mén)及上級(jí)主管部門(mén)要強(qiáng)化國(guó)庫(kù)集中支付內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，在各種定期、不定期及專項(xiàng)檢查中，要將行政事業(yè)單位國(guó)庫(kù)集中支付內(nèi)部控制制度的落實(shí)督查放在重要位置。只有深入基層了解情況，才能發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，對(duì)癥下藥，進(jìn)一步完善國(guó)庫(kù)集中支付系統(tǒng)內(nèi)部控制工作，杜絕違紀(jì)違法現(xiàn)象，確保國(guó)家財(cái)政資金安全，提高財(cái)政資金使用效益。