醫院現金流量表的編制與分析

云南省第一人民醫院 魏玲

醫院現金流量表的編制與分析

云南省第一人民醫院 魏玲

編制現金流量表能夠將一定會計期間內醫院現金等價物及現金的流動情況準確地反映出來。我國于2009年8月開始在醫院會計報表體系之中納入現金流量表，因此，醫院現金流量表的編制與分析就顯得尤為重要。本文首先闡述了編制醫院現金流量表的意義，其次，分析了醫院現金流量表的編制方法，具有一定的參考價值。

醫院現金流量表 編制方法

一、前言

編制現金流量表能夠將一定會計期間內醫院現金等價物及現金的流動情況準確地反映出來。雖然很多醫院都可以享受一定的政府補貼，屬于差額事業單位，但醫院要實現可持續性發展，那么必須要有充裕的現金流。醫院只有對現金的流動情況進行合理安排，才可以償還銀行債務、支付職工工資、購置醫療設備等，不然的話，會對醫院的健康發展造成嚴重的影響。我國于2009年8月開始在醫院會計報表體系之中納入現金流量表，因此，醫院現金流量表的編制與分析就顯得尤為重要。

二、編制醫院現金流量表的意義

(一)有利于醫療機構間業績評價

現金流量表可以將那些會影響到會計賬務處理的因素剔除,將醫院的經濟實力予以真實地反映,可用于醫療機構間業績評價。

(二)有利于醫院會計制度與國際慣例接軌

西方發達國家在很早以前，現金流量表準則就已經出現在基金組織、醫院、高校、政府等非營利性機構的會計準則中。編制醫院現金流量表，有利于我國進一步深化醫療制度改革，讓醫院更好地適應市場競爭，還有利于我國醫院會計制度與國際慣例接軌，對于我國醫療機構進行國際醫療技術交流、境外融資、跨國經營等都會產生較大的影響。

(三)有利于醫院進行投融資管理決策

基于醫院現金流量表來分析醫院的財務彈性和償債能力,能夠準確評估醫院是否需融資，是否有充足的資金來發展，進而便于醫院正確決策是否需要調整資金投入結構。

(四)有利于加強醫院財務管理

醫院的各項現金活動及財務狀況可通過醫院現金流量表的編制與分析來進行反映，進而能夠對醫院在今后的發展情況予以預測。通過分析醫院籌資活動的現金流量，便于對籌資活動進行管理；通過分析醫院投資活動的現金流量，便于以小投入換大產出，便于對投資收益率進行準確地測算；通過分析醫院業務活動的現金流量,便于降低資金損耗，有效管理資金收支。

三、醫院現金流量表的編制方法

醫院在編制現金流量表時，不能完全依賴于企業現金流量表，要緊密地結合醫院財務工作特點。醫院現金流量表基于結構來看，可分為籌資活動現金流量、投資活動現金流量和經營活動現金流量三部分。

籌資活動現金流是指醫院在對外舉債及吸納投資時所涉及到的現金流動，主要包括：在銀行處貸款所獲得的現金;向銀行償還貸款所支付的現金;政府投入的現金。

投資活動現金流是指醫院在構建長期資產、無形資產、固定資產等時所涉及到的現金流動，主要包括：支付給構建無形資產的現金;在對無形資產進行處置所獲得的現金;支付給構建固定資產的現金;在對固定資產進行處置所獲得的現金;支付給持有債券（持有一年以上）的現金;在對持有債券進行處置所獲得的現金。

經營活動現金流量是指醫院在提供醫療服務或銷售藥品時所涉及到的現金流動，主要包括：為職工支付及支付給職工的現金;接受勞務支付、購買藥品的現金;提供醫療服務、銷售藥品時所獲得的現金;接受外界捐贈收到的現金;政府補助給醫院的現金。

醫院在編制現金流量表時，既可采用間接法，又可采用直接法，但是直接法編制現金流量表會更加簡單。醫院采用直接法來對現金流量表進行編制時，應該以本期取得的日常經營收入（如科研收入、醫療服務收入、銷售藥品收入等）為起點。從目前來看，很多醫院都建立起了財務計算機網絡系統，只需要醫院財務人員在平時會計核算時，基于現金流量表的要求來及時標注現金經濟業務的類型，那么在年末現金流量表就會自動生成。

四、醫院現金流量表分析

醫院現金流量表的分析方法共有兩類，分別是定量分析和定性分析，本文主要分析現金流量表的比率及現金流量表的結構。

(一)現金流量表的比率分析

變現能力分析：醫院流動資產的質量可通過變現能力來直接反映，比率越高，那么說明醫院具有越多能夠變現的流動資產;獲取現金能力分析：醫院在經營活動中獲取現金的能力可通過獲取現金能力來直接反映，比率越高，那么說明醫院擁有越多獲取現金的能力;償債能力分析：醫院的長期償債能力及短期償債能力可通過償債能力來直接反映，比率越高，那么說明醫院具有越強的償債能力;現金運營能力分析：醫院現金營運能力可通過現金運營能力來直接反映，比率越高，那么說明醫院具有越快的現金的使用效率及周轉速度。

(二)現金流量表的結構分析

第一，對醫院現金總流入中籌資活動、投資活動、業務活動的現金流入所占比重進行分別計算，以便能夠對醫院的收入來源予以了解。通常而言，醫院業務活動的現金流入所占比重大，那么則說明醫院現金流入結構合理、財務風險較低，具有較佳的財務狀況。第二，還可分析醫院內部各項現金收支中的籌資活動、投資活動、業務活動。

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