國(guó)庫(kù)集中支付下事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算分析

蒙城縣財(cái)政局　陳凱

國(guó)庫(kù)集中支付下事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算分析

蒙城縣財(cái)政局陳凱

摘要:隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與公共財(cái)政體制的建立與完善，我國(guó)國(guó)庫(kù)集中支付已成為預(yù)算管理制度改革的重點(diǎn)內(nèi)容。國(guó)庫(kù)集中支付不僅在人才資源的有效運(yùn)用、行政成本的有效節(jié)約方面起到了積極的作用，還在很大程度上提高了財(cái)政資金使用的透明度。本文將針對(duì)目前我國(guó)國(guó)庫(kù)集中支付下會(huì)計(jì)核算存在的具體問(wèn)題進(jìn)行分析，并找出解決問(wèn)題的有效對(duì)策。

關(guān)鍵詞:國(guó)庫(kù)集中支付事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算策略

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，為了建立與社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展相適應(yīng)的公共財(cái)政體系，自2001年開(kāi)始我國(guó)行政事業(yè)單位實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付制度。它主要是以國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)作為依托，以國(guó)庫(kù)集中支付作為資金撥款的主要是的一種財(cái)政國(guó)庫(kù)管理制度。這種制度的實(shí)行有效降低了財(cái)政資金的運(yùn)行成本，這從根本上解決了財(cái)政資金過(guò)環(huán)節(jié)撥付、多頭管理、多戶(hù)頭存放等方面存在的諸多弊端，全面提高了財(cái)政資金的使用效益。作為一項(xiàng)系統(tǒng)性工程，對(duì)于事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算工作帶來(lái)了巨大的轉(zhuǎn)變與影響，并未事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算帶來(lái)了很多新的要求與內(nèi)涵。迄今為止，事業(yè)單位的國(guó)庫(kù)集中支付制度改革已經(jīng)進(jìn)行了15年，在這艱難的發(fā)展歷程中，事業(yè)單位的跨級(jí)核算工作中問(wèn)題頻發(fā)，各種不規(guī)范的現(xiàn)象充斥著事業(yè)單位。因此，為了盡快適應(yīng)我國(guó)公共財(cái)政體制改革的步伐、適應(yīng)事業(yè)單位發(fā)展的新要求與新形勢(shì)，必須認(rèn)真分析存在其中的問(wèn)題，并找出具體的對(duì)策。

一、國(guó)庫(kù)集中支付下事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算面臨的主要問(wèn)題及挑戰(zhàn)

(一)會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)與國(guó)庫(kù)集中支付制度不一致

會(huì)計(jì)的核算基礎(chǔ)主要是指權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制，這就使得對(duì)于事業(yè)單位的收入與支出的確認(rèn)出現(xiàn)了兩個(gè)基本的標(biāo)準(zhǔn)。我國(guó)會(huì)計(jì)制度中規(guī)定事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算采取的是收付實(shí)現(xiàn)制，對(duì)于那些存在經(jīng)營(yíng)性支出業(yè)務(wù)的事業(yè)單位采取的是權(quán)責(zé)發(fā)生制。而在國(guó)庫(kù)集中支付制度的精神中也是收付實(shí)現(xiàn)制，這樣一看，事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算就與國(guó)庫(kù)集中支付制度之間是協(xié)調(diào)統(tǒng)一的，但是，國(guó)庫(kù)集中支付制度的改革對(duì)收付實(shí)現(xiàn)制的記賬基礎(chǔ)形成了一定的沖擊。事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算與國(guó)庫(kù)集中支付制度會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)不協(xié)調(diào)，會(huì)計(jì)核算收支結(jié)余的標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，就難免會(huì)出現(xiàn)人為操縱收支與結(jié)余數(shù)字的現(xiàn)象，從而導(dǎo)致事業(yè)單位的會(huì)計(jì)信息失真。

(二)內(nèi)部控制管理方面存在的問(wèn)題

缺乏有效的內(nèi)部控制管理機(jī)制。在我國(guó)，大概有90%以上的事業(yè)單位訊在這內(nèi)部控制制度缺失的問(wèn)題。即使是建立了完善的內(nèi)部控制制度的事業(yè)單位基本也都是照搬照抄相關(guān)部門(mén)的在規(guī)章制度與規(guī)范，這種具有廣譜性的規(guī)章制度嚴(yán)重缺乏針對(duì)性，在具體應(yīng)用到某一事業(yè)單位時(shí)實(shí)用性較差。在國(guó)庫(kù)集中支付的前提下，事業(yè)單位的內(nèi)部控制中并未提及這一問(wèn)題，事業(yè)單位的基本支出預(yù)算指標(biāo)基本是由財(cái)政在年初進(jìn)行一次性下達(dá)的，在下達(dá)指標(biāo)后，事業(yè)單位要分月分次的將用款的計(jì)劃書(shū)上報(bào)上級(jí)部門(mén)，在經(jīng)過(guò)上級(jí)財(cái)政部門(mén)的批復(fù)后才能按計(jì)劃使用，而恰恰是在這一環(huán)節(jié)中，對(duì)于事業(yè)單位由于缺乏相應(yīng)的內(nèi)部控制管理，使得一些事業(yè)單位轉(zhuǎn)了空子，并沒(méi)有完全按照計(jì)劃來(lái)使用資金，存在嚴(yán)重的違規(guī)現(xiàn)象，更為項(xiàng)目資金的被挪用、被擠占、被強(qiáng)制改變用途提供了溫床。第三，內(nèi)部控制的監(jiān)督與評(píng)價(jià)機(jī)制嚴(yán)重缺乏。對(duì)于我國(guó)事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度目前還沒(méi)有規(guī)范的法律條文來(lái)對(duì)其進(jìn)行監(jiān)督與約束。那么，這也就造成了一些事業(yè)單位的監(jiān)督與檢查人浮于事、流于形式、走過(guò)場(chǎng)等問(wèn)題的發(fā)生。

(三)會(huì)計(jì)核算主體的不協(xié)調(diào)

目前，我國(guó)大部分事業(yè)單位執(zhí)行的會(huì)計(jì)制度是“事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度”、“國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度”。這也就形成了在一個(gè)事業(yè)單位內(nèi)部需要分設(shè)事業(yè)賬、基建賬。而國(guó)家的相關(guān)規(guī)定中明確指出：一個(gè)單位職能開(kāi)設(shè)一個(gè)零余額賬戶(hù)，但是目前我國(guó)事業(yè)單位經(jīng)費(fèi)財(cái)政撥款與基本建設(shè)項(xiàng)目的財(cái)政撥款已經(jīng)全部實(shí)行了國(guó)庫(kù)集中支付的形式，這就需要事業(yè)單位必須在兩個(gè)套賬內(nèi)分別核算同一銀行賬戶(hù)資金的問(wèn)題。

(四)會(huì)計(jì)報(bào)表信息不夠完整

會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)記錄事業(yè)單位的財(cái)務(wù)收支狀況的基本統(tǒng)計(jì)工具，它充分反映出事業(yè)單位在一定時(shí)期內(nèi)的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的發(fā)展情況，是事業(yè)單位進(jìn)行下一年度預(yù)算的編制、用款的規(guī)劃的基礎(chǔ)。國(guó)庫(kù)集中支付改革所涉及的內(nèi)容較多、范圍廣泛，涉及到的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)容存在大幅度的調(diào)整問(wèn)題。事業(yè)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表也不例外，但是，美中不足的是，國(guó)庫(kù)集中支付中對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的簡(jiǎn)單調(diào)整做的并不徹底，例如：會(huì)計(jì)報(bào)表的內(nèi)容不完整、資產(chǎn)負(fù)債表的項(xiàng)目設(shè)計(jì)不夠合理、缺乏對(duì)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的分析與披露、會(huì)計(jì)報(bào)告的體系尚不夠健全等。

二、提升事業(yè)單位國(guó)庫(kù)集中支付下會(huì)計(jì)核算的有效建議

(一)在事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算中引入權(quán)責(zé)發(fā)生制

收付實(shí)現(xiàn)制在我國(guó)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算中由來(lái)已久，對(duì)我國(guó)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算起到了非常重要的作用。但是，隨著國(guó)庫(kù)集中支付制度的實(shí)施，在收付實(shí)現(xiàn)制中存在的問(wèn)題主義暴露出來(lái)，國(guó)庫(kù)集中支付制度對(duì)我國(guó)的事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算的影響非常大，對(duì)收付實(shí)現(xiàn)制是一種巨大的沖擊。因此，在我國(guó)事業(yè)單位中引進(jìn)權(quán)責(zé)發(fā)生制應(yīng)成為一種必然的趨勢(shì)。但是，我們也應(yīng)該清楚地看待，這樣的改革并不是一蹴而就的，需要結(jié)合實(shí)際情況進(jìn)行穩(wěn)步的推進(jìn)。相對(duì)于收入實(shí)現(xiàn)制而言，權(quán)責(zé)發(fā)生制事業(yè)單位會(huì)計(jì)將更加科學(xué)的計(jì)算事業(yè)單位的預(yù)算資金收入、支出的情況，可以更加完整的反映事業(yè)單位資產(chǎn)的耗費(fèi)情況和負(fù)債增減的變化情況，從而為事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、可靠性、全面性提供保障，并綜合的將事業(yè)單位的預(yù)算執(zhí)行情況、財(cái)務(wù)狀況等進(jìn)行詳盡的、綜合的反映，對(duì)于存在于事業(yè)單位內(nèi)部各種潛在的、隱形的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的控制。在權(quán)責(zé)發(fā)生制的基本框架下，我國(guó)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)信息質(zhì)量將得到大大提升，并真正增加了事業(yè)單位資金的透明度，同時(shí)，更加激勵(lì)我國(guó)事業(yè)單位加強(qiáng)對(duì)資源的有效利用，在提高事業(yè)單位工作績(jī)效的同時(shí)，使事業(yè)單位能夠更好的向社會(huì)履行公共職責(zé)。

(二)轉(zhuǎn)變思想樹(shù)立新的觀念

這就要求事業(yè)單位上至領(lǐng)導(dǎo)干部，下至普通員工必須正確認(rèn)識(shí)到國(guó)庫(kù)集中支付改革帶來(lái)的積極作用，明確“有預(yù)算才能有支出”的思想。國(guó)庫(kù)集中支付的實(shí)施，更加規(guī)范化、程序化的對(duì)資金進(jìn)行操作，有效的控制了對(duì)資金的擠占、轉(zhuǎn)移、挪用等問(wèn)題的出現(xiàn)，進(jìn)一步加強(qiáng)了事業(yè)單位的內(nèi)部控制。在事業(yè)單位內(nèi)部推行公務(wù)卡制度是進(jìn)行國(guó)庫(kù)集中支付制度改革不斷深入的內(nèi)在要求和必然結(jié)果，公務(wù)卡制度的實(shí)施有效的對(duì)現(xiàn)金管理和財(cái)報(bào)銷(xiāo)中存在的漏洞進(jìn)行了控制與監(jiān)督，進(jìn)一步加強(qiáng)了事業(yè)單位的公務(wù)支出行為的監(jiān)督與管控。

(三)事業(yè)單位會(huì)計(jì)和基建會(huì)計(jì)主體并帳

近年來(lái)，隨著我國(guó)財(cái)政體制改革的不斷深入，關(guān)于我國(guó)事業(yè)單位事業(yè)財(cái)務(wù)與基建財(cái)務(wù)合并的話題曾多次在我國(guó)的財(cái)政會(huì)議上被提起，并逐漸引發(fā)了國(guó)家財(cái)務(wù)部門(mén)及事業(yè)單位的高度重視。這主要是由于我國(guó)事業(yè)單位的基建財(cái)務(wù)與事業(yè)財(cái)務(wù)分開(kāi)核算的體制已經(jīng)無(wú)法滿(mǎn)足會(huì)計(jì)報(bào)告信息使用者的需要，更無(wú)法適應(yīng)我國(guó)財(cái)務(wù)管理體制改革的需要。另外，在實(shí)際的賬務(wù)處理與管理工作中，這種核算體系不僅不利于管理，更嚴(yán)重影響了我國(guó)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作效率的提升。因此，事業(yè)單位基建并帳業(yè)務(wù)時(shí)必然趨勢(shì)，不僅是我國(guó)財(cái)務(wù)制度改革的需要，更是保證我國(guó)事業(yè)單位健康、穩(wěn)定、長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的需要。

總之，在全國(guó)各部門(mén)的大力支持下，我國(guó)事業(yè)單位的國(guó)庫(kù)集中支付制度正在逐步的推進(jìn)中，只有堅(jiān)持不懈、攻堅(jiān)克難、逐步擴(kuò)大范圍才能確保這項(xiàng)工作的順利實(shí)施。就總體的情況來(lái)看，我國(guó)國(guó)庫(kù)集中支付制度下的事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算還存在一些問(wèn)題，面臨的挑戰(zhàn)也比較復(fù)雜，我們堅(jiān)信，隨著國(guó)庫(kù)集中支付在實(shí)施中取得的進(jìn)步不斷增大，其中存在的一些問(wèn)題將在逐漸發(fā)展的歷程中得以解決。

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