會計師事務所新業務拓展現狀與創新研究

河南智信會計師事務所有限公司 孫艷華

現在我國注冊會計師和會計師事務所得到快速的發展，其業務范圍和業務各類不斷擴展。但其審計市場還存在業務回扣、壓價競爭等情況，不利于會計事務所的持續、穩定發展。相關部門從會計師事務所目前業務發展特征、開展業務存在的問題以及怎樣拓展業務等方面進行調查，其分析結果顯示，審計市場的無序競爭和結構問題造成事務所的過度競爭，只有提高其核心競爭力，才能拓展業務，將事務所做大、做強、做精，為事務所贏得更多的業務機會。

一、會計師事務所新業務拓展現狀

(一)會計師事務所業務量快速提高

我國會計事務所1999年到2009年十年間，每年以20%的平均比例快速增長，到2009年會計師事務所已經超過7600家，從業人員近30萬，具有注冊會計師資格的就超過9萬人。在眾多會計師事務所中，業務總收入的63.5%被前百強事務所瓜分，其中畢馬威、安永、德勤、普華永道四大會計師事務所收入為總收入的33.5%。這說明我國會計師事務所雖然數量眾多，但發展不均衡。

(二)會計師事務所缺少差異化服務，年報審計業務價格競爭較為激烈

我國不同規模的會計師事務所，因為各自的發展背景、技術人員素質以及積累的聲譽不同，會在不同領域和不同客戶群體中突顯自身優勢，在細分業務領域中體現出自身優勢。但現在我國會計師事務所的情況是，不論是新建立還是老資格、不論事務所規模大小，其業務都是“小而全”、或“大而全”，業務種類同質化的現象特別嚴重，沒有對業務領域進行細分。據調查數據顯示，我國大部分會計師事務所以會計審計為業務主體，其收入占總收入的77%。

正是因為所有事務所的業務都在年報審計領域，出現無序競爭的現象。年報審計，特別是中小企業的年報審計需求少、開展業務的技術要求少，過度價格競爭的情況比較嚴重，具體表現在會計師事務所在獲得業務后要為業務委托人提供回扣，此比例從業務收入的20%到70%不等，導致部分事務所的收入僅夠人工成本，難以考慮風險成本，對執業質量造成嚴重影響。

(三)會計師事務所以審計業務為主要收入，新拓展的業務較少

在發達國家，年報審計業務雖然也是會計師事務所開展的基礎性業務，但其根據市場需求設計出多種類型的鑒證業務和其他服務，審計業務占的比重在逐步降低。而我國，會計師事務所主要收入來源為法定審計業務，要按照國家政策以及法律法規，拓展鑒證業務和服務，而完全根據市場要求開展的業務種類比較有限，而審計收入占會計事務所收入的絕大部分，也從側面說明了這個問題，事務所要拓展、創新業務，仍面臨著較大的困難。

二、會計師事務所新業務創新策略

(一)積極轉變陳舊的經營方式

我國會計師事務所存在的普遍現象是其重視傳統業務，在拓展非審計業務過程中缺少勇氣和創新精神。這種默守陳規的戰略影響和阻礙事務所的發展，嚴重約束人們的行動和思想，成為事務所拓展和創新業務的絆腳石。所以2010年我國注冊會計師協會制定并實施了《注冊會計師指導目錄》，第一次全面梳理會計師事務所的服務內容和服務項目，共列出262項事務所業務項目，其中158項鑒證業務，104項咨詢服務業務。此目錄為事務所開拓思想、認識并了解行業功能，開拓業務范圍和業務領域提供指導性意見。所以會計師事務所要積極突破傳統陳舊的思想觀念，逐步轉變現在的思維模式，主動克服拓展新業務過程中出現的阻力和困難，從內部激發出創新和拓展業務的動力。要最大程度的運用政府支持，并以其作為事務所開展業務的指南。

(二)會計師事務所要在信息和技術方面提高自身能力

會計師事務所拓展業務需要技術性支持。要對拓展創新業務的業務類型、開發方式、執業要求等相關理念進行研究，并制定出相關的技術指引。事務所要建立起支持系統和發展專業隊伍，并讓他們在實際應用中發揮出重要作用。現在會計師事務所存在只重視稅務、審計、會計等知識而缺乏合理的能力結構等問題，部分會計師事務所積累的經驗是內隱的、個人的，這些雜亂、零散的知識沒有系統處理和加工前，難以對事務所拓展業務提供支持。所以為了確保拓展業務的實施效果，事務所要引進或培養法律、信息技術、投資評估、市場策劃、企業稅務等方面的財務專業性人才以及知識全面、精通專業的非財務人才，將事務所具有的經驗升級為支持系統。

開發與運用信息技術，是在技術層面保證拓展業務的效果。開發與運用信息技術的能力表現在知識共享水平、公司治理結構以及業務協作、風險控制、人才培養、客戶管理等方面的能力。事務所要重視基礎設施的建設與完善，提高電子化建設的速度。另外要強化與科研單位的開發與合作，實現審計流程和管理系統的信息化，引進或研發相關業務軟件，運用網絡技術進行審計服務，提高事務所的綜合實力。

(三)對與拓展、創新業務具有直接關系的人力資源進行培訓和教育

會計師事務所是人合組織，人力既是成本也是資源。只有在儲備人才方面做到“供得上、拿得出”，才能在拓展新業務的競爭中獲得先機并最終贏得市場。

第、要建立起“以人為本”的思想理念，按照事務所的具體定位開展人才戰略，以長遠發展觀，了解新業務范圍，分析和研究新業務需求，對人才資源進行選擇。第二、要建立健全會計事務所的治理結構，制定完善的人力資源管理機制，為人才創造良好的工作環境。最后重點教育和培訓人才，實施多層次培養，使其恪守職業道德、重視誠信建設，逐步增強職工的專業素質和綜合素質。鼓勵和引導會計師事務所工作人員成為專才，在事務所內實現專業化分工，以滿足客戶提出的的各種服務要求。

另外會計師事務所要投入物力、財務和人力建立起業務知識中心，包括構建起客戶動態檔案；建立風險業務提示庫，在低效率或失敗的業務中學習經驗和教訓；建立實務業務版塊，從一類專業服務中分析內在規律。在業務知識中心的建立過程中，需要整理業務數據，不但能夠指導事務所工作人員充分、及時運用知識提升自己的專業判斷力，也能形成獨特的知識體系和業務優勢。

三、會計師事務所拓展和創新業務的啟示

(一)要積極拓展和創新業務，使其穩步前進

我國會計師事務所積極拓展和創新業務，對其發展而言具有重要的意義，是事務所提高收入、拓寬業務范圍、增強競爭力的關鍵策略。浙江省會計師事務所積極拓展和創新業務，獲得較為明顯的成效。此會計師事務所得到政府部門的授權，為政府經濟決策提供專業性意見和建議，并針對小企業開展信用等級評價，開展反傾銷服務等業務。新業務不但拓展了會計師事務所的業務范圍，還促進會計師行業更好為社會經濟提供服務。在拓展和創新業務時，不要以冒進措施進行盲目擴張。事務所要設計出遠期發展規劃，制定宏觀發展目標。在確認發展領域和發展方向后，會計師事務所應該集中財力、物力、人力做專、做精此目標業務，杜絕因為盲目擴張而出現的分散業務、削弱競爭力等問題。

(二)學習國外先進經驗，重視對外合作

發達國家會計師事務所具有較長的發展時間，事務所在業務、管理、制度等環節上都比較成熟和完善，以畢馬威、安永、德勤、普華永道等“四大”為首的外國會計師事務所在拓展和創新業務方面的經驗，值得我們學習和借鑒，可以讓我國會計師事務所在較短時間內積累更多的經驗，逐步建立規范的運作模式，減少研發新業務的周期。2010年“四大”會計師事務所共收入950億美元，2008年為940億美元，提高1.4%。對四大收入結構進行詳細分析，其中17%為審計收入、體現出下降的發展趨勢；29%為咨詢服務業務，提高9%。所以國際“四大”會計師事務所的非審計收入已經成為營業收入的主要增長點，提高事務所的競爭力。我國會計師事務所不但要學習國際先進經驗，還要重視與發達國家會計師事務所間的交流與合作，以完善事務所存在的不足，提高事務所拓展和創新業務的能力，進而提高事務所的綜合競爭力。

隨著我國經濟發展模式的逐步轉變，會計師事務所要以市場需要為出發點，拓展和創新業務。會計師事務所要運用轉變經營方式、提高自身能力、重視人力資源建設等措施，配合新業務的拓展和實施。會計師事務所既要積極拓展新業務，也要努力尋求國際間的合作，以促進其持續、穩定、高效的發展，更好的為國家社會經濟服務。

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[3]韓宏艷.拓展新業務謀求新發展——對注冊會計師行業拓展新業務的幾點認識和體會[J].中國注冊會計師.2014(01)