試析內部控制的理論發展

青島市城陽區財政局 肖雪娟

內部控制是企業發展到一定時期的產物，并且伴隨著企業內部管理的日趨強化，要想滿足企業內外的共同需求就要依靠內部控制。內部控制的含義可以總結為：企業中各級領導以及管理部門為了能夠確保資源或是人員的完整、信息的準確，借助單位間的相互分工形成的一種職能控制方法，能夠構建出一個系統性強、規范性高的協同關系網。應用好企業中這些控制職能，能夠改善企業的經營面貌，使生產效率大幅度提升。由此可見，針對內部控制理論進行研究對于企業發展來說有著非常重要的意義。

一、企業內部控制理論的發展

通過上面的論述可以知道，企業在發展到一定階段以后就會建立內部控制制度，按照其出現與發展特征，將其歸納為以下幾個發展階段：

早在二十世紀初期，企業就已經提出了一個內部相互牽制的理論，這種理念能夠為企業提供經營與生產的策略，防止企業因為經營觀念的偏差而出現業務設計與實施上的錯誤。按照各項牽制出現的時間，可以將這種內部牽制分為實物牽制、設備牽制、體制牽制以及簿記牽制等幾個方面，每一種牽制方式都有其自身特定的功能。

到了二十世紀中后期，在美國正式提出了內部控制的概念，而將其納入到政府法令當中則是在第一次世界大戰以后。這時的內部控制理論概念為：包含各級組織機構在內的企業內部所應用的法規、指令等都要以保護企業財產為目的，并要時刻對企業財務信息進行核對，監督生產，使生產效率提高，推進各項管理方針的落實，將內部控制分為了會計控制與內部管理兩個方面，總稱為“企業內部制度的雙分法”。

到了二十世紀七十年代以后，各種系統化控制理論被先后提出，很多學者在研究內部控制制度過程中都發現管理控制與會計控制需要在共同作用下完成企業內部控制工作，兩者不能割裂，鑒于這種原因，內部控制結構被提出來，這一時期的內部控制包含了環境控制、企業會計制度以及各項程序控制等內容。

九十年代以后，內部控制開始呈現出框架式的發展階段，在框架理念下，企業內部控制理論為：企業中最高決策股東、部門經理以及內部企業員工要共同實施，是一種全員參與的運作模式，為了確保企業經營能夠更加有效果、財務收支得以平衡、各項制度能夠更加健全就要對原來的整體理論框架進行完善。這一時期的內部控制理論為：企業內部控制是動態過程；要能夠分清企業各級人員所肩負的責任；將內部管理與企業經營目標相協調還要與財務報告相一致。

二、加強內部控制的建議

(一)加強企業內部控制環境建設

企業所處的發展環境對于企業發展來說有著非常重要的作用，是企業文化建設的基石。內部環境建設受很多因素的影響，比如，企業所處的外部發展環境、企業內部各項制度建設都會為企業環境建設產生一定制約。為此，要想使內部環境得以優化，就要從企業文化、制度、以及人力資源等幾個方面進行優化，建立良好的發展與經營觀念，不斷提升企業管理人員的自身素養，使企業能夠認清當下發展趨勢，對內外部環境進行優化。

(二)全面風險評估

企業在發展當中必然要面臨很多風險，因為市場競爭伴隨著經濟發展也變得日趨激烈，很多企業都是在這種競爭機制下建立和發展的，為此，企業發展同樣要面臨著無處不在的外部風險；還有一方面，企業內部會不斷進行調整，有制度上的調整也有人力、財務等的調整等，經營風險也是企業常常面臨的風險。為了更好的應對這些風險，減少風險對企業發展帶來的阻礙，企業就要加強風險評估，在企業結構中設置專門的風險管理崗位，不斷教導員工，時刻警惕風險的來臨，分析風險對企業所帶來的正面以及負面影響，這是做好風險評估的前提。企業還要認清內外部的發展機遇與挑戰，結合這些內容制定企業長期發展戰略，將企業面臨的風險控制到最低。

(三)加強內部間的信息溝通

企業間的信息溝通作為企業信息傳遞、共享的重要渠道，在企業經營中有非常重要的地位。一個良好的信息溝通系統能夠使企業中的各級人員更加明確自身職責以及在企業中扮演的角色；良好的信息溝通能夠在企業上下構建出良好的信息溝通媒介，借助計算機信息系統能夠使企業全體人員彼此溝通互助，及時獲取到最新的咨詢與消息。還有一方面，企業的內部控制所形成的理論在各個時期都有所不同，但是信息溝通與流動卻是每一個時期的重要內容，無論是人員控制、制度控制以及資源利用控制等都離不開信息溝通，企業要想及時了解到外部發展趨勢就要依靠信息的獲取來實現，這樣才能更好結合外部發展環境，做好內部控制。

(四)加強內部監督

企業要想實現長遠發展，就離不開內部控制在其中起到的作用。良好的監督機制能夠幫助企業順利運作，防止不符合規范的行為發生，在內部控制過程中做好監督能夠對企業某些漏洞進行糾正，使企業在正確的方向上發展。

三、結束語

本文主要對內部控制理論的發展歷程以及在每一個發展階段的含義與特征進行了分析，并在最后提出了一些加強企業內部控制理論發展的建議。可見，企業內部控制是企業發展當中的重要手段，必須結合企業自身發展現狀對內部控制理論進行不斷調整與完善。

[1]胡娟華,唐子然.尋租理論視角下的高等院校內部控制架構探討[J].湖南財政經濟學院學報,2014;30

[2]劉暉.基于風險管理的資金控制研究——海信集團資金管理案例分析[D].對外經濟貿易大學,2013