提升企業內部控制效率的路徑分析

江蘇湯溝兩相和酒業有限公司　張躍波

提升企業內部控制效率的路徑分析

江蘇湯溝兩相和酒業有限公司張躍波

摘要:自“內部控制基本規范”及相關應用指南頒布后，如何落實這些控制措施，從而提升企業風險管理水平和內部控制效率，成為實務界、理論界實踐研究與解決的問題。基于此，本文根據觀察和經驗總結提出了企業內部控制的相應措施，為加強企業內部控制管理，提升企業內部控制效率指出了方向與路徑。

關鍵詞:企業內部控制效率提升措施

目前，大多數企業對于內部控制更加重視，這是近年來政府相關部門和理論界對內部控制進行制度推進、理念宣講的結果。但現在有一個比較常見的問題，雖然大多數略有規模的企業建立了相應內部控制制度，但其內部控制效率并不理想，甚至在一些公司控制部成為花瓶擺設，沒有在企業風險管理體系和可持續發展中發揮其應有的作用。探討其原因在于，許多企業把內部控制分散化、割裂化，缺乏整合的概念，著重強調一面而忽視其余，導致企業不能有效融合與集成內部控制的各種措施、各個部分、各個系統，使整體內部控制效率降低。針對這一現象，中國企業要使內部控制效率提升，促進可持續發展，關鍵是結合并做好以下八個方面。

一、內部控制應結合企業文化

企業內部控制最重要的環節是企業文化，其具有穩定的傳承性、廣泛的滲透性，直接影響企業內部控制效率。在企業內部控制和企業文化的結合方面，企業要使內部控制和企業文化間相互適應和融合，有機結合企業文化的軟性自律和控制制度的硬性約束，使企業內部控制效率得以顯著提升。若軟約束在缺乏硬性控制的配合時，則無法提升控制效率。

二、內部控制應結合業務流程

預防風險是企業內部控制的重點和基本使命，而風險一般是在業務開展流程中形成、聚集的。由此可以看出，企業業務流程節點與內部控制制度應銜接一致，才能使風險控制精準度提高。具體地言，就是從水平、垂直兩個方向分解業務流程鏈條，并對各個控制節點的控制手段、表現形式、風險特征進行分析，在企業內部控制制度中融入風險內容和控制要求，以使所有的控制措施在企業的業務流程中找到立足之地，充分體現風險控制手段的作用。

三、分權應結合權力配置集權

目前，關于分權與集權在市場上誰更有控制效率，理論家仍無統一的定論，熱衷于分權者和熱衷于集權者均能找出各自的理由、理論基礎。事實上，集權過度在企業管理實踐中雖然從表面看，帶來的效率和服從率較高，但易遭到基層員工和部門或暗或明的抵抗，導致他們過分依賴上級主管部門。同樣，雖然過度的分權能夠激勵基層員工和部門，但可能會增加摩擦，導致失控。故企業在對內部控制制度進行設計時，要合理配置、分解企業財權、事權、人權，努力做到分權有據、集權有度，合理匹配分權、集權。整體來講，就是對企業風險影響程度、信息化條件、距離遠近、業務復雜性、領導能力、規模等因素進行綜合分析，將權力逐層分解，主體歸屬。按照先集權、后分權的路徑進行分權，讓權力落實到企業基層員工、部門，給予其心理、能力上過渡和適應期。

四、制度設計應結合制度執行

執行和設計是企業內部控制的環節，企業管理者需將兩者結合，不容忽視其中的任何一個環節。在企業管理實務中，重視對控制制度的制定，而輕視對控制制度的考核、執行，是較普遍存在的現象，這就導致不能充分發揮控制制度在企業內部管理中的作用。企業在鏈接設計制度和執行制度時，不僅要注意提高設計控制制度的針對性、瞄準率、可行性，還要注意在執行控制制度過程中加強檢查與審計，對于執行不到位或沒執行的制度進行原因查找，提高制度執行力。企業的內部控制流程中，在廣闊范圍內是一種管理與業務壞習慣反復博弈的過程。對于一貫做法，企業員工心理上習慣依賴于以往路徑，不愿意改變所存在的缺陷。針對這種現象，企業管理者只有借助監督部門、審計部門自上而下強有力的專業性定期檢查，才能糾正企業員工不良習慣，建立新的行為習慣和操作規范。

五、控制鏈條應結合點、面、線

內部控制是一個復雜的企業制度系統工程，其控制范圍包括上層領導、基層員工、財務、人事、供產銷等各個方面。在這種情況下，如果企業內部沒有突出控制重點，缺乏合理的系統設計，就難以實現良好的控制效率，易出現資源分配混亂現象，導致企業管理者什么都想控制，卻又不能管得好、控得住。針對這一現象，在控制鏈條中結合點、面、線是較可行的方法。詳細地說，就是認真分析、梳理企業風險源頭，找出相應作業節點和風險類型，對風險的外部、內部、間接、直接等因素進行分析，以這些因素為基礎作出控制機制，在一定范圍形成梯次分布的控制面。企業根據作業流程，建立橫向上業務牽制和縱向行政控制的兩條控制線，找準控制線上的重要控制點，形成橫縱相互交叉的控制力度，使企業各個業務及實施過程既受同級部門的牽制，又受上級部門的行政監督。

六、風險控制應結合價值創造

企業內部控制的兩種基本功能包括價值創造、風險監控，但二者間不是完全協調和相互一致。首先，企業考慮風險控制，而對過于昂貴的設備進行購置，增加了企業管理成本，使價值創造降低。其次，企業過度重視對風險的防控，沿用傳統經營策略，造成企業價值增長受到損害，使企業錯失發展機會。因此，企業管理者要準確找到價值創造和風險控制的結合點，在價值創造范圍內實施內部控制制度，并融入風險控制，內部控制的標準、寬嚴尺度用價值創造來進行衡量、確定，以避免企業盲目內控。

七、人工控制應結合設備監控

根據企業不同的控制手段，分為設備監控、人工控制等兩種形式。在過去，沒有發展網絡技術、電子設備、計算機前，都是依靠人工控制來實現所有內部控制的。隨著國內科技水平的不斷進步，逐漸發展出電子設備、計算機等，并在企業內部控制領域得到廣泛應用，由監視器、錄像機、打卡機等電子化監控設備取代了人工控制。盡管如此，人工控制在某些生產經營管理中仍然有存在的價值和內在的優勢。企業要避免過度依賴設備進行內部控制，應將設備監控與人工監控合理地、有機地結合。詳細地講，就是對于人工控制成本較高環節或難以監控領域，應用設備監控。反之，對于設備監控成本較高或非經常性檢查、可能侵犯員工隱私領域，可應用人工控制。如：企業會計賬目的不定期巡查、績效考核、稽核控制等，只能應用人工控制。

八、企業內部控制效率應結合獎懲

企業內部控制的目標點清晰。要使員工對內部控制制度進行認真地貫徹執行，企業不僅要準確認定相關崗位業績和每個控制節點，還要將績效評價與懲罰、獎勵相結合，使員工明白努力后會得到的物質利益、精髓利益和偷懶、懈怠受到的懲罰。當前，我國大多數企業在這方面做得不夠好，主要表現在：一些企業不能準確識別內部控制效率，獎懲無憑據可依，不能令員工服從；一些企業為了營造和諧的工作氛圍，只懲罰不獎勵或只獎勵不懲罰。上述這些情況均不利于提升企業內部控制效率。因此，企業內部控制效率結合獎懲才是合理、正確地做法，不能割裂兩者。企業管理者在管理實務中應注意：準確計量控制效率；按照崗位計量績效；把握好獎懲量度，做到獎懲有據，避免適得其反。

九、結束語

企業內部控制效率受企業文化的直接影響，加強企業文化建設，可提升企業內部控制效率。在實踐中，企業應總結內部控制經驗，并進行理論升華，將內部控制與企業文化、業務流程、分權、集權、制度設計、控制鏈條、風險控制、價值創造、人工控制、設備控制、獎懲等各個方面充分結合起來，才能提升企業內部控制效率，使企業管理民主化，為企業的可持續發展提供新的路徑和方向。目前對于提升企業內部控制效率的路徑，還值得實務界、理論界進行深層次的研究和探討。

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