新準則下長期股權投資對企業的影響綜述

鄭州鐵路局　趙志鋒

新準則下長期股權投資對企業的影響綜述

鄭州鐵路局趙志鋒

摘要:會計準則經過修訂后，長期股權投資在核算標準上發生了很多變化。將新準則與舊準則進行比較，新準則在定義、范圍、初始及后續計量等諸多方面均進行了不同程度的改動。這種改動均會對企業生產產生影響，因此，對新準則下長期股權投資對企業的影響進行深入研究具有重要意義。

關鍵詞:新準則長期股權投資影響

企業會計準則第2號-長期股權投資簡稱為新準則。新準則的發布是我國會計發展過程中的一次重大變革。對會計準則進行修改的目的主要在于促進會計準則更加適應我國國情，更加趨同于國際財務報告，進而形成一個具有獨立性的準則體系。新準則的發布對會計人員的專業技能及綜合能力提出了更高要求，同時也為投資者提供了更具有透明度和準確性的財務會計信息，對企業的生產產生重要影響。

一、新準則下長期股權投資成本法核算產生的變化

成本法指的是按照成本對投資進行計價的方法。長期股權投資成本法為一種對長期股權投資處于持有時間范圍內進行后續計量的方法，具體為在除投資企業收回或追加投資等的情況以外，長期股權投資在賬面價值保持在初始取得時的初始成本。在新準則第三章后續計量第7條中明確規定，企業在發展過程中根據成本法實施長期股權投資后續計量的，被投資單位所宣告和分派的利潤或者現金股利均被視為企業當期的投資收益。但是在投資過程中確認的相關投資收益為接受投資的單位真正接受投資之后所產生的相關累計凈利潤的分配額。當被投資單位所分派和宣告的現金股利或者利潤大于其接受投資的累計凈利潤時，應適當地將長期股權投資的賬面價值沖減。進行賬務處理時，需將投資及投資以后年度進行區分。

二、新準則下長期股權投資對企業會計實務產生的影響

在新準則中，長期股權投資發生的變化會對企業的會計實務產生一定程度的影響，有效促進長期股權投資得到簡化，具體影響主要有以下幾個方面。

第一，在新準則中明確規定，基于權益法中，當長期股權投資所產生的初始成本超過投資過程中應該享有的凈資產公允價值份額時，不對初始投資成本進行調整；當長期股權投資的初始成本未超過投資過程中應該享有的凈資產公允價值份額時，應該將產生的差額計算到當期的損益中，同時還需要對長期股權投資的初始成本進行合理調整。因此，股權投資差額科目已經被取消，防止攤銷及分配相關核算工作發生。由此可見，新準則下，權益法核算得到較大程度的簡化。第二，當投資企業增加對接受投資單位的持股比例，或者因為其他原因的存在導致長期股權投資從成本法轉變為權益法的過程中應用未來適用法進行核算，可有效簡化相關繁雜的調整工作。第三，在新實施的資產減值準則中明確規定，長期股權投資中產生的減值損失得到確認后，過后的會計工作不得將其轉回。這項規定不僅可有效促進會計核算得到簡化，更可有效避免部分企業，尤其是上市公司根據舊投資準則中的相關規定來對利潤進行調整。由此可見，長期股權投資會計準則可有效保證企業會計信息的質量。

三、新準則下長期股權投資對企業收益水平產生的影響

與舊準則相比較，權益法、成本法核算范圍的變化是新準則中長期股權投資的最大變動。另外一個大變動表現為將合并價差、股權投資差額科目取消，促進資產購買過程中產生的公允價值得到充分體現。在對股權投資差額進行處理上，新準則下長期股權投資的具體規定主要有以下幾點。

第一，相互關聯的企業因收購或者合并所得長期股權投資，根據賬面值對具體長期投資成本進行確認，直接將實際進行支付的具體價格與賬面值之間存在的差額作為當期收益。第二，對未存在相互關聯的企業間因收購或者合并所得長期股權投資，根據實際進行支付的具體價格直接對長期股權投資的初始價格進行確認。第三，第一次執行時，根據按權益法進行核算的長期投資，對于存在相互關聯的各企業，沒有完成攤銷的相關股權投資差額應及時進行全額沖銷，并且對所保留的收益進行調整，將經過沖銷處理后的賬面余額作為第一次執行時間的認定成本。第四，未存在相互關聯的企業，如有股權投資貸方差額存在，應對差額進行沖銷處理，并對留存收益進行合理調整，將經過沖銷處理后的賬面余額作為第一次執行時間的認定成本；有借方差額存在的，需將長期股權投資賬面余額作為第一次執行時間的認定成本。

四、長期股權投資核算法變動對上市公司產生的影響

在新準則下，長期股權投資的核算法發生了較大變動，這種變動的存在對上市公司的發展產生重大影響。其具體影響主要體現在兩個方面，具體為凈資產和未來各期利潤。

第一，長期股權投資核算法變動對凈資產產生的影響。在第一次執行過程中，存在或不存在相互關聯的企業所形成的貸方余額都會在一定程度上影響到凈資產的構成。為了分析長期股權投資核算法的變動對凈資產構成產生的具體影響，對影響具體程度進行評價，應用一定的公式來對影響程度進行計算，具體公式為：股權投資差額與合并價差之和∕股東權益（即EQ指標）。這個公式的計算結果即為調整對各公司產生影響的程度。

第二，對未來各期利潤的影響。在新準則中取消股權投資差額后，再無需進行股權投資差額攤銷工作，從而降低相關企業凈利潤受到影響。在股權投資差額是借方余額的情況下，凈利潤會出現增加的趨勢，反之，當股權投資差額不是借方余額時，凈利潤將會出現減少的趨勢。為了能夠對因長期股權投資核算方法的變動對上市公司未來的影響程度進行評價，可應用相應的公式對影響程度進行計算，進而實現對影響程度進行科學評價。具體計算公式表現為股權投資差額與合并價差之和∕凈利潤（即EP指標）。這個公式的結算結果即可將調整對各公司產生的影響程度進行反映。

五、長期股權投資會計準則對企業產生的其他影響

(一)引入公允價值

將新準則與舊準則進行比較時可發現，在新的會計準則中正式引用到通行與國際中的一個計量屬性，即“公允價值”。公允價值被定義為在公平交易中，對情況均了解的交易雙方均自愿清償債務或者交換資產的金額。公允價值是國際會計中通行的一個計量屬性。在國家會計準則中有十幾個會計準則均涉及到公允價值的計算。公允價值在很多國家的理論界和事務界中均已經得到廣泛使用。在我國，隨著市場經濟不斷發展，市場環境不斷得到完善，從事會計工作的工作人員業務水平及專業技能均在不斷提高，因此在會計準則中引入公允價值是一種必然趨勢。但是，由于目前我國產權市場、生產資料市場的發展還不夠完善，人為因素還存在較多，因此公允價值的可靠性還處于較低水平。

(二)追加投資

在新準則中明確規定，因為追加投資等原因可對被投資單位進行共同控制或者產生嚴重影響，但還未形成控制的，應改為根據權益法進行核算。并根據成本法規定的長期股權投資的賬面價值，或者根據企業會計準則第22號中明確規定的投資賬面價值作為初始投資成本，不用進行追溯調整。但是在新準則中，由于追加投資等原因，對被投資單位已經構成控制的，是否需要將權益法轉變為根據成本法進行核算，是否還需要進行追溯調整等問題均還未得到明確。所以，會計實務在實際操作過程中還存在較大難度。

(三)新準則下成本法權益法核算范圍的改變

在新準則中已經明確規定，投資企業可對被投資單位進行控制的長期股權投資主要應用成本法進行核算，在會計表的編制及合并過程中，應根據權益法進行合理調整。該種方法的使用也存在一定缺陷，其缺陷主要表現在兩個方面。第一，母公司應用成本法來進行核算，但是在報表的編制合并過程中又換成用權益法來進行調整，在這個過程中大大增加了會計工作人員的工作量。同時，該種方法不一定能夠全面地反映母公司發展過程中的真實經營狀況。第二，母公司在使用成本法進行相關核算操作的過程中可能會應用對子公司的相關控制權，只有這樣才能明確股利或者利潤分配的具體數額和比例。在這種情況下，母公司就有權利對投資收益金額的數額進行選擇，然后再確認。這種操作可為母公司的操縱利潤保留一定余地，因此導致母公司會計報表中的相關數據及信息失去真實性，進而降低會計工作的質量。

六、結束語

新準則的修訂體現了我國會計準則正在不斷完善并不斷趨同于國際會計準則。企業會計準則的完善可有效減輕企業會計工作的負擔，提供企業會計工作的效率和質量，同時還可以促進會計信息的準確性和真實性得到提高。新會汁準則的應用對各企業的發展均會產生一定程度的影響，其可促進企業得到健康、快速發展，但也給企業的發展帶來更多的難題，使企業面臨更多挑戰。因此，新會汁準則還需不斷改進，才能為企業的發展提供更可靠和準確的會計信息，促進企業可持續發展。

參考文獻:

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