交通運輸業“營改增”后的稅負變化及對策探究

交通運輸部廣州打撈局 王翔宇

企業在生產經營活動中需要對各個環節出現的應繳稅項目進行納稅活動，如交通運輸行業中對燃料、人員聘請等進行繳稅。如果繳稅政策進行變革，勢必影響企業的稅負情況。營業稅改增值稅是近年來我國出臺的稅收改革的一大政策，首先在交通運輸業試行，它的實行改變了交通運輸業的稅負情況。

一、營業稅改增值稅政策的發展脈絡及計算模式

營業稅改增值稅方案是在2011年由國務院批準，由國家財政部以及國家稅務總局聯合發布的一項新型納稅政策。并在2012年元旦正式在上海的交通運輸業和一些現代服務領域進行試點，自此，貨物勞務的稅收改革工作拉開帷幕。

2013年8月1日，營業稅改增值稅方案正式在全國范圍內試行。在當年12月的國務院常務委員會議上，郵政及鐵路運輸業被納入“營改增”試點行業，這標志著交通運輸行業整體被納入了營業稅改增值稅的行列之中。

2014年6月1號，電信行業正式加入“營改增”的稅收范圍之內。

2015年7月28日，營改增試點范圍擴大到建筑及房地產業、金融業和生活服務業等領域，以全面完成營改增。三大行業的營改增試點應該會同時從今年10月1日起在全國范圍內推開。金融服務業可能會有特殊的過度安排以緩解改造系統的壓力。

“營改增”納稅計稅模式：

“營改增”后屬于小規模納稅人標準的，一些行業納稅人持有的非試點納稅人的原來屬于營業稅中可以采用差額征收情況的發票，可以在銷售的中按照發票所示金額進行扣除。其中，這些行業包括：交通運輸行業、國際性貨物運輸代理行業等。而其他行業如果取得了這種發票，也可以在銷售額中按發票所示金額數量進行扣除。但若納稅人取得了本市試點范圍的一般納稅人或小規模納稅人的發票，則不可以采用以上扣除銷售額的方式。

“營改增”后被確定為一般納稅人的，納稅時需要根據納稅人取得的增值稅發票上的所示金額金額進行計算，從而確定可抵扣金額。抵扣產品所要繳納的進項稅額，如果納稅人取得的是非試點納稅人的，其原來是屬于營業稅可差額征收范圍的發票，則可以在銷售額之中按照發票所示金額進行扣除；而如果一般納稅人取得的是增值稅專用型發票，則可以根據發票所示金額直接進行抵扣。

二、交通運輸業“營改增”后的稅負變化基本情況

(一)“營改增”后小規模納稅人屬性的企業稅負變化

對于小規模型納稅人，“營增改”政策的實行使其稅負處于下降減少趨勢，“營增改”的實行為小規模納稅人的發展創造了更加良好的環境。主要原因如下：

計稅依據減少。在“營增改”政策中，小規模納稅人的納稅稅率并沒有發生改變，但由于營業稅與增值稅的不同征稅界限，使計稅依據減少了，需要繳稅的基數降低了，因此，小規模納稅人在營業稅改增值稅政策實施后的稅負也降低了。

政府延續優惠性政策的發布。在“營改增”后，政府相應出臺的一些優惠政策所具有的延續功能也成為了小規模納稅人稅負減少的重要原因之一。在政府推行的有關政策中規定，實行“營改增”后，交通運輸行業中符合條件的企業納稅人可以采取免征增值稅、即征即退等方式進行延續。有了這些優惠性延續政策的支持，小規模納稅人的納稅負擔更加小了。

(二)“營改增”后一般納稅人標準的企業其稅負變化情況

在上海交通運輸行業試點期間，盡管一般納稅人可以采用進項稅額從銷項稅額中進行抵扣的繳稅方式，但由于一些原因，許多一般納稅人所需繳納的稅款稅額卻增加了，“營改增”后整體一般納稅人的稅負呈上升狀態。大致原因如下：

稅率提升。營業稅改增值稅之前，交通運輸行業如果作為一般納稅人屬性進行征稅，其稅額為營業稅的3%，但“營改增”政策實施后，被認定為是一般納稅人標準的交通運輸業的企業面臨著11%增值稅征收率的征稅現狀。盡管政策中提出了相應的解決方案，如可以抵扣進項稅款，但由于征稅率劇升，進項稅款也無法抵扣其中的8%的差值。因此，在“營改增”政策實施后，屬于一般納稅人標準的交通運輸業的稅負提升了。

進項稅款沒有抵盡。“營改增”中的一般納稅人可以通過獲得進項稅額的方式降低企業稅負。然而，一些企業由于尚處于改革的初期，對相關政策還不夠了解，也沒有形成及時獲取進項稅額憑證的意識，導致一些可以進行抵扣的進項稅款沒有得到抵扣，進而致使稅負增加的問題。

“營改增”中可抵扣項目過少。“營改增”對交通運輸行業的進項稅進行抵扣僅限于運輸工具購買、燃油購置及維修費用方面，而在交通運輸行業成本中占比較重的運輸費用、保險費用以及人員聘請成本支出等方面卻不予以抵扣。而且，在可抵扣項目中依然存在一些問題，如車輛等固定資產，它的使用壽命不長，在報廢之前可以進行進項稅款預計抵扣的可能性不大。同時，營改增前添置的運輸工具（固定資產）進項稅額不能抵扣，投資數額巨大、回收期長，且又占交通運輸企業絕大部分資產，導致企業可以進行抵扣的項目占比較小。此外，一些可抵扣項目在取得可抵扣增值稅發票的難度很大，而無法取得專用發票就意味著不能進行抵扣。這些問題使交通運輸行業的一般納稅人稅負不減反增。

三、雙管齊下，降低交通運輸業整體稅負

(一)政府積極制定調整政策

根據試點具體情況顯示，現行的交通運輸行業一般納稅人征收銷售額的11%的增值稅額具有不合理性，使試點內一般納稅人的稅負增加，使企業壓力增大。為了緩解企業負擔，政府可以考慮合理降低交通運輸方面的征稅稅率。

“營改增”政策并未完全覆蓋各個行業、省市，因此，這導致跨行業、省市交易的交通運輸行業無法取得可進行抵扣的增值稅專用發票的問題，從而使企業對此項稅款的抵扣難度增加。因此，政府應拓寬“營改增”的范圍，使企業能夠最大程度增加抵扣，減少稅負。同時，由于交通運輸行業的交易是由上下端聯結共同完成的，處于上端的運輸企業繳稅負擔增加，但處于下端的多數企業稅負都降低了。

因此，政府可以考慮將試點范圍擴展到全國各個行業，是交通運輸行業的各個可抵扣項目都能得以抵扣。

針對交通運輸行業在“營改增”后可抵扣項目過少的問題，政府可以酌情出臺相關政策，將交通運輸行業主要成本支出項目如運輸費用、燃油費、人員聘用費用納入可抵扣項目之中。同時，政府可以適當減小企業取得增值稅專用發票的難度。

(二)納稅人積極應對，爭取稅額抵扣

“營改增”后，交通運輸行業相關人員應主動了解和掌握增值稅納稅方面的相關問題，學習與增值稅相關聯的知識，以達到對營業稅改增值稅的改革具有清晰明確的了解。同時，對交通運輸行業的會計人員進行知識培訓非常關鍵，增加會計人員對新政策的了解，可以使企業在面對抵扣項目時更加敏銳更加熟練。此外，提升企業財務人員的專業素養和管理水平非常重要，可以使企業在面臨新政策實施時具有更強的適應能力。

在政府出臺新的優惠補貼政策時，交通運輸行業應迅速反應，積極爭取稅收優惠，以減少企業稅負。同時，在營業稅改增值稅政策實行后，企業應對固定資產做財務預算，事先做好存量資產的進項稅抵扣準備，以保證可抵扣項目得以抵盡。

四、結束語

綜上所述，營業稅改增值稅政策的實行的確存在一些不足，在交通運輸行業，對被認定為是一般納稅人的企業更加不利，出現了使其稅率增加，稅負增大等問題。對此，政府與納稅人都應積極行動起來，完善“營改增”政策，降低企業稅負。

[1]檀賀禮.營改增后交通運輸業稅負變化的再分析[J].財會月刊,2012

[2]王哲.“營改增”喜多憂少物流業先苦后甜[J].中國報道,2012

[3]王彩霞.營業稅改增值稅:物流行業納稅實務指導及案例[M].民主與建設出版社,2013