燃?xì)馄髽I(yè)自用燃?xì)鈺嫼投悇?wù)處理分析

山東省成武縣潛能燃?xì)庥邢薰?宋書玲

燃?xì)馄髽I(yè)自用燃?xì)鈺嫼投悇?wù)處理分析

山東省成武縣潛能燃?xì)庥邢薰?宋書玲

氣體是燃?xì)馄髽I(yè)的主要經(jīng)營產(chǎn)品，由于氣體在計量、運輸、使用等方面具備一定特殊性，從而使得燃?xì)馄髽I(yè)在稅務(wù)會計處理中存在許多不同于一般企業(yè)的稅收事項，需要在依據(jù)相關(guān)法規(guī)政策的基礎(chǔ)上，對不同問題進(jìn)行具體分析。而自用燃?xì)庾鳛橐豁椞厥舛愂帐马棧仨毨砬鍟嬏幚硭悸罚龊枚愂栈I劃工作。本文在闡述燃?xì)馄髽I(yè)稅務(wù)會計處理事項的基礎(chǔ)上，對自用燃?xì)獾臅嫼投悇?wù)處理進(jìn)行分析，并提出幾點做好燃?xì)馄髽I(yè)稅務(wù)會計工作的措施建議。

燃?xì)馄髽I(yè) 自用燃?xì)?會計核算 稅務(wù)處理

一、燃?xì)馄髽I(yè)的稅務(wù)會計處理

(一)燃?xì)馄髽I(yè)稅務(wù)會計處理內(nèi)容

在我國現(xiàn)行《增值稅暫行條例》和《增值稅暫行條例實施細(xì)則釋義》中對貨物進(jìn)行了定義，即貨物是指有形動產(chǎn)，如熱力、電力、氣體等。燃?xì)馄髽I(yè)以銷售燃?xì)猓òㄌ烊粴夂兔簹猓橹鳡I業(yè)務(wù)，燃?xì)庾鳛橐环N貨物形態(tài)，由燃?xì)馄髽I(yè)購入后，經(jīng)配送設(shè)施供給到用戶進(jìn)行使用。在燃?xì)馄髽I(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中，企業(yè)并未改變?nèi)細(xì)獾幕瘜W(xué)成分，而只是對燃?xì)膺M(jìn)行配送，所以企業(yè)可將燃?xì)庠谳斔椭挟a(chǎn)生的管道維護(hù)運行費、動力消耗、管網(wǎng)設(shè)施資產(chǎn)折舊、輔助材料消耗等費用支出確認(rèn)為管道輸送成本，但不能將其確認(rèn)為燃?xì)獗旧淼臉?gòu)成成本。燃?xì)馄髽I(yè)的銷售成本主要體現(xiàn)在燃?xì)獠少彸杀尽⑤斔统杀镜确矫妫細(xì)庾鳛殇N售貨物在進(jìn)入生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)時產(chǎn)生了增值，這一環(huán)節(jié)符合增值稅征稅原理，所以燃?xì)馄髽I(yè)應(yīng)繳納增值稅。

燃?xì)馄髽I(yè)主要開展天然氣和煤氣銷售、建設(shè)天然氣管道等業(yè)務(wù)，其中，天然氣銷售所得須繳納增值稅，稅率為13%；燃?xì)獬跹b所得須繳納營業(yè)稅，稅率為3%；燃?xì)馄髽I(yè)收取的IC卡工本費，屬于商品銷售收入，須繳納增值稅，稅率為17%；燃?xì)馄髽I(yè)收取的上門維修費、檢測服務(wù)費等，屬于維修勞務(wù)收入，而維修的標(biāo)的物為燃?xì)夤艿涝O(shè)備，因此須繳納增值稅。除此之外，在燃?xì)馄髽I(yè)會計和稅務(wù)處理過程中，還會經(jīng)常遇到以下特殊稅收事項：

1、管網(wǎng)的稅務(wù)會計處理

《增值稅暫行條例》中指出，機器設(shè)備可進(jìn)行進(jìn)項稅額抵扣，不動產(chǎn)不能進(jìn)行進(jìn)項稅額抵扣。對于燃?xì)馄髽I(yè)的輸氣管道而言，由于其在《固定資產(chǎn)分類與代碼》中為“099105”，前兩位數(shù)字并非不動產(chǎn)代碼，即“01”（土地）、“02”（房屋）、“03”（構(gòu)筑物），所以燃?xì)馄髽I(yè)的管網(wǎng)屬于運輸設(shè)備，可納入進(jìn)項稅額抵扣范圍。

2、初裝費的稅務(wù)會計處理

初裝費是燃?xì)馄髽I(yè)在報裝環(huán)節(jié)一次性向用戶收取的費用，該項收入既可能繳納增值稅，也可能繳納營業(yè)稅，其納稅依據(jù)如下：若初裝費與銷售數(shù)量掛鉤，則被認(rèn)為是燃?xì)怃N售款的價外費用，應(yīng)繳納增值稅；若初裝費與銷售數(shù)量無關(guān)，則被認(rèn)為是管線工程款的價外費用，應(yīng)繳納營業(yè)稅。

3、工程耗用材料的稅務(wù)會計處理

對于燃?xì)馄髽I(yè)為用戶鋪設(shè)的燃?xì)夤芫€，用戶擁有戶內(nèi)管線所有權(quán)，燃?xì)夤緭碛腥霊羟肮芫€所有權(quán)。這就使得燃?xì)馄髽I(yè)外購的管線材料既用于了建筑安裝工程勞務(wù)，又用于了輸送設(shè)備建設(shè)，所以不能將這部分費用完全進(jìn)行進(jìn)項稅額抵扣。為了保證會計核算的準(zhǔn)確性，燃?xì)馄髽I(yè)應(yīng)在月底將用于工程勞務(wù)的材料消耗費用作為進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理。

4、燃?xì)庥嬃靠偙砼c分表差的稅務(wù)會計處理

在燃?xì)夤芫W(wǎng)輸送過程中，受損耗等因素的影響，易出現(xiàn)燃?xì)庥嬃糠直頂?shù)字小于總表數(shù)字的情況，形成“表差”。在處理“表差”的稅務(wù)會計時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況進(jìn)行具體分析：若燃?xì)鈱嶋H損耗在合理的損耗范圍內(nèi)，則不需要進(jìn)行進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理，若因企業(yè)疏于管理而造成超出合理范圍的損耗，則要將其確認(rèn)為非正常損失，進(jìn)行進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理。

(二)“營改增”對燃?xì)馄髽I(yè)稅務(wù)會計處理的影響

自2013年8月起，我國在全國范圍內(nèi)試行“營改增”方案，將交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)作為“營改增”的試點范圍。對于燃?xì)馄髽I(yè)而言，其通過開展綜合服務(wù)、技術(shù)服務(wù)、燃?xì)庠O(shè)計、有形動產(chǎn)租賃等業(yè)務(wù)獲取的應(yīng)稅收入，由原本繳納營業(yè)稅變更為繳納增值稅，增值稅適用稅率分別為3%、6%和17%。在這種情況下，燃?xì)馄髽I(yè)可取得部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的進(jìn)項稅用于抵扣，所以會使得進(jìn)項稅大幅度增加。對于綜合服務(wù)業(yè)務(wù)而言，“營改增”后從繳納5%的營業(yè)稅調(diào)整為繳納6%的增值稅，雖然稅率看似增加，但實則接受綜合服務(wù)的企業(yè)均能抵扣6%的進(jìn)項稅，所以從燃?xì)庑袠I(yè)來看，“營改增”降低了綜合服務(wù)業(yè)務(wù)的稅負(fù)。

二、燃?xì)馄髽I(yè)自用燃?xì)鈺嫼投悇?wù)處理

增值稅是指對商品在生產(chǎn)和流通過程中產(chǎn)生的新增價值或商品附加值進(jìn)行征稅。燃?xì)馄髽I(yè)除對用戶銷售燃?xì)猱a(chǎn)品外，還將部分燃?xì)猱a(chǎn)品作為自用，自用燃?xì)馐侨細(xì)馄髽I(yè)會計和稅務(wù)處理中的難點問題。對于自用燃?xì)獾臅嫼投悇?wù)處理問題要根據(jù)具體情況進(jìn)行具體分析。有人認(rèn)為，若燃?xì)庥糜诼毠な程谩T工宿舍等集體福利范圍內(nèi)，則應(yīng)當(dāng)將自用燃?xì)庖曂N售，須繳納增值稅；若燃?xì)庥糜谄髽I(yè)辦公樓等正常經(jīng)營管理范圍內(nèi)，則不應(yīng)將自用燃?xì)庖曂N售收入。在這里需要明確的是，必須準(zhǔn)確判斷燃?xì)庥糜诟＠块T是應(yīng)當(dāng)作為視同銷售，還應(yīng)當(dāng)作為進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出。下面對這一問題進(jìn)行詳細(xì)分析：

《增值稅暫行條例實施細(xì)則釋義》中指出，視同銷售是保證增值稅專用發(fā)票鏈條完整，促進(jìn)稅款抵扣辦法順利實施，平衡自產(chǎn)貨物同外購貨物稅收負(fù)擔(dān)而進(jìn)一步延伸的增值稅應(yīng)稅行為。不論企業(yè)是在生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)使用了自產(chǎn)貨物，還是在非應(yīng)稅項目、職工福利中使用自產(chǎn)貨物，都必須繳納增值稅。

自產(chǎn)產(chǎn)品用于福利部門應(yīng)作視同銷售，外購貨物用于福利部門應(yīng)作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出。燃?xì)馄髽I(yè)在外購燃?xì)夂螅枰ㄟ^管道設(shè)施將燃?xì)馀渌偷接脩簦谶@一過程中，只會改變了燃?xì)獾倪\送方式，而未影響到燃?xì)獾幕瘜W(xué)成分和性質(zhì)，所以用于福利部門的燃?xì)猱a(chǎn)品應(yīng)屬于外購貨物，作為進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出。

在作業(yè)成本法下，燃?xì)馄髽I(yè)產(chǎn)生的輸配費用既不能作為企業(yè)的增值作業(yè)，也不能作為企業(yè)的非增值作業(yè)，而是應(yīng)當(dāng)視作燃?xì)馄髽I(yè)完成銷售業(yè)務(wù)必須支出的成本，所以在進(jìn)行會計處理時，必須將購氣成本與輸配成本作為企業(yè)銷售產(chǎn)品的兩大獨立成本進(jìn)行分別核算。筆者認(rèn)為，燃?xì)馄髽I(yè)將外購的燃?xì)猱a(chǎn)品用于福利部門，應(yīng)作為進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理，會計分錄為：

借：應(yīng)付職工薪酬

貸：生產(chǎn)成本

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）

這樣的會計和稅務(wù)處理方式更加符合稅法對進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的相關(guān)規(guī)定，有利于燃?xì)馄髽I(yè)做好稅收籌劃工作，降低企業(yè)稅負(fù)，減少成本費用列支。

三、做好燃?xì)馄髽I(yè)會計和稅務(wù)處理工作的措施建議

(一)聘用稅務(wù)會計師

燃?xì)馄髽I(yè)經(jīng)營多種業(yè)務(wù)，不同業(yè)務(wù)涉及的稅務(wù)問題也有所不同，所以企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置合理的稅務(wù)會計崗位，有效分離財務(wù)會計和稅務(wù)會計，不斷提高企業(yè)稅務(wù)會計水平，做好稅收籌劃工作。燃?xì)馄髽I(yè)要積極聘用精通稅務(wù)管理知識的稅務(wù)會計師，讓稅務(wù)會計師在合法的范圍內(nèi)采取避稅措施，使企業(yè)獲取更多的稅收利益，提高燃?xì)馄髽I(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

(二)設(shè)置稅務(wù)管理機構(gòu)

燃?xì)馄髽I(yè)應(yīng)設(shè)置專業(yè)的稅務(wù)管理機構(gòu)，配備高素質(zhì)管理人員，使企業(yè)能夠妥善應(yīng)對“營改增”政策下的各種稅務(wù)問題。稅務(wù)管理機構(gòu)中的管理人員要加強我國各項稅務(wù)法律法規(guī)的學(xué)習(xí)，了解燃?xì)馄髽I(yè)在生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)能夠享有的各項稅收優(yōu)惠政策，從而合理安排企業(yè)納稅業(yè)務(wù)，保證企業(yè)依法納稅，提高企業(yè)稅收籌劃意識。

(三)加強各部門溝通聯(lián)系

燃?xì)馄髽I(yè)開展的經(jīng)營活動多種多樣，每項經(jīng)營活動所涉及的稅法、政策內(nèi)容也不盡相同，增加了企業(yè)稅務(wù)會計的處理難度。所以，燃?xì)馄髽I(yè)業(yè)務(wù)部門、財務(wù)部門、固定資產(chǎn)部門要及時與稅務(wù)管理部門進(jìn)行溝通聯(lián)系，合理協(xié)調(diào)稅務(wù)征收工作，以企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益最大化為前提，制定完善的納稅方案，降低企業(yè)稅負(fù)。

(四)嚴(yán)格遵守稅收制度

燃?xì)馄髽I(yè)的稅務(wù)會計工作要以財務(wù)會計為基礎(chǔ)，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動所涉及的稅收問題進(jìn)行核算和監(jiān)督。在稅務(wù)會計工作中，要嚴(yán)格執(zhí)行納稅申報制度，履行納稅義務(wù)的法定程序，根據(jù)不同稅種的要求如實申報納稅金額。同時，燃?xì)馄髽I(yè)還可以根據(jù)稅收法律規(guī)定，結(jié)合企業(yè)實際情況申請減免稅、退稅和延期納稅，使企業(yè)充分享有稅收優(yōu)惠政策，提高稅務(wù)會計工作成效。

四、結(jié)束語

總而言之，燃?xì)馄髽I(yè)經(jīng)營的產(chǎn)品性質(zhì)較為特殊，增加了相關(guān)業(yè)務(wù)的稅務(wù)會計處理難度。尤其對于自用燃?xì)舛裕瑢儆谌細(xì)馄髽I(yè)的一項特殊稅收事項，必須準(zhǔn)確判斷自用燃?xì)獾谋旧韺傩裕拍鼙ＷC會計和稅務(wù)處理的合法性、合規(guī)性和合理性。同時，燃?xì)馄髽I(yè)還要不斷提高稅收籌劃的重視程度，做好稅務(wù)會計工作，在合法的范圍內(nèi)最大程度地提升企業(yè)利潤空間。

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