營(yíng)改增對(duì)高校橫向科研涉稅工作的影響分析

廣東云浮廣播電視大學(xué) 李文華

營(yíng)改增是我國(guó)實(shí)行的一項(xiàng)重要稅改政策，可以有效避免重復(fù)征稅，推進(jìn)財(cái)稅改革、完善財(cái)稅體制，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，對(duì)于我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展有著至關(guān)重要的作用。營(yíng)改增開(kāi)始于2012年1月1日，以上海交通運(yùn)輸業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)為試點(diǎn)，經(jīng)一段時(shí)間的經(jīng)驗(yàn)積累后，開(kāi)始向全國(guó)范圍、多種行業(yè)推廣，高校也開(kāi)始實(shí)行營(yíng)改增政策。高校的橫向科研是涉及稅務(wù)工作的，在營(yíng)改增政策影響之下，其涉稅工作發(fā)生了重大改變，本文就對(duì)這種影響進(jìn)行分析，并提出相應(yīng)對(duì)策。

一、營(yíng)改增對(duì)高校橫向科研涉稅工作的影響

(一)對(duì)稅務(wù)負(fù)擔(dān)的影響

在營(yíng)改增政策中，作為非企業(yè)性質(zhì)的高校納稅可以有兩種資格，一是小規(guī)模納稅人，二是一般納稅人，且認(rèn)定為一般納稅人資格后，要想更為小規(guī)模納稅人較為困難。

在營(yíng)改增之前，高校橫向科研繳納營(yíng)業(yè)稅，稅率為收入的5%，屬于價(jià)內(nèi)稅，根據(jù)營(yíng)業(yè)額全額征收。在營(yíng)改增后，一般納稅人資格和小規(guī)模納稅人資格高校，橫向科研稅率分別為6%和3%，前者能夠以符合要求的進(jìn)行稅抵扣部分稅負(fù)，后者則不允許進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，以價(jià)稅分離原則確認(rèn)。此外，營(yíng)改增前后，高校橫向科研都需要繳納相應(yīng)的附加稅。

假設(shè)某高校橫向科研項(xiàng)目技術(shù)服務(wù)收入為50萬(wàn)元，其營(yíng)改增前后的稅負(fù)計(jì)算如下：營(yíng)改增前：營(yíng)業(yè)稅5%，教育附加和地方教育附加分別為3%和2%、附征城建稅7%，應(yīng)繳稅額為50*5%*（3%+2%+7%）=2.8萬(wàn)元；營(yíng)改增后：高校為小規(guī)模納稅人資格時(shí)，增值稅率為3%，其它附加稅不變，應(yīng)繳稅額為50/（1+3%）*3%*（1+7%+3%+2%）=1.63萬(wàn)元；高校為一般納稅人資格時(shí)，增值稅率為6%，其它附加稅不變，應(yīng)繳稅額為50/（1+6%）*6%*（1+7%+3%+2%）=3.17萬(wàn)元。

由上述計(jì)算可知，在營(yíng)改增后，高校為小規(guī)模納稅人資格時(shí)，其橫向科研的稅負(fù)出現(xiàn)顯著降低（1.63萬(wàn)元＜2.8萬(wàn)元）；而在一般納稅人資格時(shí)，不考慮進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的情況下，橫向科研稅負(fù)出現(xiàn)增加（3.17萬(wàn)元＞2.8萬(wàn)元），具體稅負(fù)增減情況還需考慮進(jìn)項(xiàng)稅抵扣項(xiàng)目，主要包括采購(gòu)的設(shè)備、材料和服務(wù)以及人工費(fèi)用、交通費(fèi)、管理費(fèi)等。當(dāng)采購(gòu)設(shè)備、材料和服務(wù)較多時(shí)，可以抵扣掉增加的稅收，減輕實(shí)際稅負(fù)；反之，人工、管理費(fèi)用較多，則會(huì)出現(xiàn)稅負(fù)增加。

由于高校橫向科研項(xiàng)目大多以技術(shù)型為主，人工費(fèi)用較高，可取得的合法抵扣項(xiàng)目較少，在一般納稅人資格下，大多會(huì)出現(xiàn)稅負(fù)增加的情況，并不是最佳的選擇。小規(guī)模納稅人這個(gè)由于計(jì)稅方法簡(jiǎn)單、會(huì)計(jì)核算模式無(wú)需較大改變，是大多數(shù)高校的選擇。

(二)對(duì)稅務(wù)管理的影響

在營(yíng)改增之前，高校橫向科研項(xiàng)目的發(fā)票為地方稅務(wù)局通用發(fā)票，發(fā)票使用不規(guī)范現(xiàn)象較為嚴(yán)重。在營(yíng)改增之后，實(shí)行的是票控稅制度，詳細(xì)規(guī)定了一般納稅人發(fā)票管理、合同認(rèn)定和納稅申報(bào)等相關(guān)內(nèi)容，一般納稅人必須使用增值稅專用發(fā)票，也可使用增值稅普通發(fā)票，而小規(guī)模納稅人只能使用普通發(fā)票，在必要時(shí)可到國(guó)稅局申請(qǐng)代開(kāi)低稅率的增值稅專用發(fā)票。

相較于地稅局的通用發(fā)票，增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票都需要在國(guó)稅局開(kāi)具，所有的發(fā)票數(shù)據(jù)都需要上傳到數(shù)據(jù)庫(kù)當(dāng)中，對(duì)發(fā)票實(shí)行嚴(yán)格的認(rèn)證，提高了發(fā)票管理水平，征管規(guī)定上也提出了更詳細(xì)的要求，稅務(wù)管理內(nèi)容有了很大變化。

在營(yíng)改增之后，一般納稅人資格高校可以通過(guò)增值稅專用發(fā)票來(lái)幫助橫向科研合作企業(yè)抵扣部分稅負(fù)，從而取得更多的合作機(jī)會(huì)，但由于合法抵扣項(xiàng)目金額并不確定，無(wú)法確保實(shí)際稅負(fù)減輕，會(huì)影響到科研經(jīng)費(fèi)效益和科研人員工作積極性。而小規(guī)模納稅人高校雖然可以實(shí)現(xiàn)減輕稅負(fù)的作用，但由于無(wú)法提供增值稅專用發(fā)票，會(huì)影響企業(yè)與高校合作的意愿，限制高校橫向科研經(jīng)費(fèi)來(lái)源。

上述種種都是營(yíng)改增對(duì)高校橫向科研涉稅工作影響，給高校稅務(wù)管理工作帶來(lái)困難，要求高校盡可能多的獲得可以用于合法抵扣的專用發(fā)票，以保證科研經(jīng)費(fèi)的資金效益，促進(jìn)科研項(xiàng)目的發(fā)展。

(三)對(duì)會(huì)計(jì)科目的影響

在營(yíng)改增之前，高校營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)科目為“應(yīng)交稅費(fèi)-營(yíng)業(yè)稅”，而在營(yíng)改增之后，根據(jù)相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求，高校增值稅會(huì)計(jì)科目有了很大變化，其中，小規(guī)模納稅人資格高校在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬戶；一般納稅人資格高校需在“應(yīng)繳稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”、“未交增值稅”明細(xì)賬戶，并分別在其下設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”、“銷項(xiàng)稅額”等多個(gè)三級(jí)科目，對(duì)于抵扣的增值稅，需借記“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（減免稅款）”、貸記“遞延收益”三級(jí)明細(xì)科目，核算高校的應(yīng)交增值稅、抵扣、繳納和轉(zhuǎn)出等事項(xiàng)。

(四)對(duì)稅務(wù)核算的影響

在營(yíng)改增之前，高校稅務(wù)核算是以營(yíng)業(yè)收入乘稅率即可得到應(yīng)繳稅額，收入以實(shí)際入賬和實(shí)際支出成本為依據(jù)；在營(yíng)改增之后，高校會(huì)計(jì)科目設(shè)置和稅費(fèi)性質(zhì)有了發(fā)生了變化，其稅務(wù)核算也會(huì)相應(yīng)改變。小規(guī)模納稅人資格高校應(yīng)交增值稅可以通過(guò)簡(jiǎn)單計(jì)稅法計(jì)算，與營(yíng)業(yè)稅計(jì)算方法相差不大，操作較為簡(jiǎn)單；而一般納稅人資格高校由于進(jìn)行稅額抵扣項(xiàng)目，其核算程序變得較為復(fù)雜。

在高校橫向科研經(jīng)費(fèi)管理中，每一個(gè)科研項(xiàng)目的收支情況都需要進(jìn)行單獨(dú)核算，會(huì)計(jì)核算的主體是科研項(xiàng)目，但稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的納稅主體卻是高校，會(huì)計(jì)主體與納稅主體的不一致進(jìn)一步增加了稅務(wù)核算的復(fù)雜程度，在科研項(xiàng)目無(wú)法及時(shí)得到回款時(shí)，就需要有高校來(lái)墊付稅金；不同項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅的差異也會(huì)影響增值稅附加，項(xiàng)目間需要重新進(jìn)行分?jǐn)傆?jì)算。

二、營(yíng)改增下高校橫向科研涉稅工作的對(duì)策

根據(jù)上述營(yíng)改增對(duì)高校橫向科研涉稅工作的各種影響，為保證橫向科研經(jīng)費(fèi)的資金效益，促進(jìn)科研項(xiàng)目的良好開(kāi)展，高校應(yīng)該采取合理的應(yīng)對(duì)措施，在不損害國(guó)家稅收的前提下，提高橫向科研涉稅工作水平。

(一)高校需加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的合作

高校與稅務(wù)之間之間屬于被監(jiān)管和監(jiān)管關(guān)系，加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的合作，可以加深對(duì)稅收政策的理解，及時(shí)發(fā)現(xiàn)自身存在的問(wèn)題，避免發(fā)生稅負(fù)核算失誤問(wèn)題。

首先，高校要加強(qiáng)自身的內(nèi)部控制，根據(jù)營(yíng)改增政策的相關(guān)規(guī)定對(duì)相應(yīng)稅務(wù)規(guī)章制度進(jìn)行完善，避免自身防范不到位引起的無(wú)形稅務(wù)增加。

其次，高校要做好與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通，了解增值稅相關(guān)的政策變化和稅務(wù)機(jī)關(guān)的各種服務(wù)工作，向高校內(nèi)部的科研教師、職能部門(mén)進(jìn)行宣講，避免政策信息孤島造成的管理失誤，造成成本增加影響到科研經(jīng)費(fèi)。

(二)做好科研與財(cái)務(wù)部門(mén)的協(xié)調(diào)

高校橫向科研經(jīng)費(fèi)管理不僅僅是科研部門(mén)自身的事情，與財(cái)務(wù)部門(mén)也有著密切聯(lián)系，兩者之間協(xié)調(diào)不到位、信息交流不及時(shí)等問(wèn)題，都可能引起科研經(jīng)費(fèi)管理失控，引起成本增加等問(wèn)題。

因此，高校要加強(qiáng)科研與財(cái)務(wù)部門(mén)之間的協(xié)調(diào)，建立信息共享平臺(tái)，將科研項(xiàng)目相關(guān)的立項(xiàng)、經(jīng)費(fèi)管理、檢查和結(jié)題驗(yàn)收等信息及時(shí)分享，在保證科研管理順利進(jìn)行的基礎(chǔ)上，提供良好的服務(wù)，確保科研經(jīng)費(fèi)的使用到位，根據(jù)不同項(xiàng)目采取相應(yīng)的稅費(fèi)管理方法，做好免稅、合法項(xiàng)目抵扣等工作，盡可能的減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)。

(三)加強(qiáng)高校科研、財(cái)務(wù)人員培訓(xùn)

科研和財(cái)務(wù)人員是高校橫向科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理的主要相關(guān)人員，在營(yíng)改增新政策下，經(jīng)費(fèi)管理的內(nèi)容有了很大變化，科研和財(cái)務(wù)人員傳統(tǒng)的工作方法已經(jīng)無(wú)法適應(yīng)變化后的要求。

因此，加強(qiáng)對(duì)科研、財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)，提高其對(duì)營(yíng)改增相關(guān)規(guī)章、制度的了解，做好增值稅專用發(fā)票、進(jìn)行水抵扣業(yè)務(wù)、免稅政策等相關(guān)工作，避免漏報(bào)、錯(cuò)報(bào)等引起的經(jīng)濟(jì)損失，是高校橫向科研涉稅工作良好開(kāi)展的重要保障。

三、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，高校在實(shí)行營(yíng)改增稅收政策之后，橫向科研項(xiàng)目在稅負(fù)、稅種和稅務(wù)管理等方面都發(fā)生了新的變化，給橫向科研涉稅工作帶來(lái)了新形勢(shì)，在不同條件下，可能存在稅負(fù)增加或減輕的差異，如何做好橫向科研涉稅工作的應(yīng)對(duì)十分重要。本文在分析營(yíng)改增對(duì)高校橫向科研涉稅工作影響的基礎(chǔ)上，詳細(xì)闡述了各種不同影響情況，深入了解了高校橫向科研涉稅中與營(yíng)改增相關(guān)的各種變化，并提出相應(yīng)的應(yīng)對(duì)策略，為高校橫向科研稅務(wù)籌劃工作提供了指導(dǎo)，可以有效降低營(yíng)改增對(duì)高校橫向科研稅務(wù)的不良影響，促進(jìn)高校橫向科研工作的積極開(kāi)展。

[1]王軍.“營(yíng)改增”對(duì)高校橫向科研涉稅問(wèn)題的影響研究[N].華北科技學(xué)院學(xué)報(bào),2014,03:121-124

[2]王紅.試析“營(yíng)改增”對(duì)高校橫向科研經(jīng)費(fèi)納稅管理的影響[J].會(huì)計(jì)師,2014,17:66-67

[3]陳翼.“營(yíng)改增”背景下高校稅務(wù)籌劃研究——以橫向科研為例[N].天津商業(yè)大學(xué)學(xué)報(bào),2015,03:47-51