淺談醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)內(nèi)部控制

內(nèi)蒙古通遼市地方病防治站 王永玲

隨著醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)改革的深入發(fā)展，國(guó)家對(duì)內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制提出了更高的發(fā)展要求，積極探索內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制兩者之間的關(guān)系，不僅可以實(shí)現(xiàn)兩者的結(jié)合與互動(dòng)，并且能夠保證醫(yī)院內(nèi)各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)的有序開展，能夠保證資金的安全性與穩(wěn)定性，避免固定資產(chǎn)流失，對(duì)促進(jìn)我國(guó)穩(wěn)定發(fā)展，實(shí)現(xiàn)廉政建設(shè)起到重要的推動(dòng)作用。

一、內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制的關(guān)聯(lián)性

(一)兩者具有共同理論與發(fā)展目標(biāo)

從某個(gè)角度分析，雖然內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)涵與定義上存在差別，并且研究人員在對(duì)其進(jìn)行研究中分別制定不同的研究框架，但是從整體角度分析，內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制的理論均以委托代理理論與信息經(jīng)濟(jì)學(xué)作為主。在當(dāng)前的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)下，醫(yī)院的競(jìng)爭(zhēng)在日益激烈，壓力也在不斷增大，使得一些醫(yī)院一味的追求經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，在管理的過程中，只是過多強(qiáng)調(diào)業(yè)務(wù)發(fā)展，導(dǎo)致在內(nèi)部管理上過于放松，不僅不利于經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，而且還會(huì)制約到社會(huì)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。在工作中，要正確處理好發(fā)展與管理的關(guān)系，做到兩手一起抓，既要抓管理，也要抓經(jīng)濟(jì)。其次，要結(jié)合當(dāng)前形勢(shì)，以實(shí)際需求為標(biāo)準(zhǔn)，制定和完善相關(guān)的管理制度和控制制度，加強(qiáng)對(duì)醫(yī)院各項(xiàng)監(jiān)督制度的執(zhí)行，重視內(nèi)部控制的重要性和作用，一方面，要保證內(nèi)部控制部門在占用人力資源的基礎(chǔ)上，為醫(yī)院的發(fā)生創(chuàng)造一定的效益。另一方面，醫(yī)院管理人員要強(qiáng)化內(nèi)部控制意識(shí)，作好人員編制，將經(jīng)營(yíng)成本控制在最低范圍內(nèi)。但是內(nèi)部審計(jì)之中所具備的監(jiān)督、評(píng)價(jià)、控制等職能能夠幫助控制目標(biāo)的順利達(dá)成，能夠進(jìn)一步強(qiáng)化醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)管理，對(duì)實(shí)現(xiàn)醫(yī)院管理的監(jiān)督具有重要的推動(dòng)作用。因此，內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)共同的理論技術(shù)以委托代理理論與信息經(jīng)濟(jì)學(xué)為主，兩者作為治理醫(yī)院的主要手段，也是醫(yī)院正常運(yùn)行中不可或缺的組成內(nèi)容。內(nèi)部審計(jì)的主要目標(biāo)與內(nèi)部控制目標(biāo)一致，兩者只有保證目標(biāo)的準(zhǔn)確性與統(tǒng)一性，才能真正提高管理風(fēng)險(xiǎn)，提高醫(yī)院的管理效率，保證醫(yī)院的穩(wěn)定發(fā)展。

(二)內(nèi)部審計(jì)是監(jiān)督與評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的手段

從內(nèi)部控制整體框架的要素分析，其中的控制環(huán)境要素是一項(xiàng)重要的組成部分，是指企業(yè)或者行政事業(yè)單位的核心人員的工作環(huán)境，主要包括了個(gè)人誠(chéng)信道德價(jià)值、審計(jì)委員會(huì)、高層管理人員的管理方式與管理理念。因此可以將內(nèi)部審計(jì)劃為內(nèi)部控制之中。從COSO委員會(huì)所制定的《內(nèi)部控制—整體框架》分析，內(nèi)部控制之中的監(jiān)督因素包括多方面，比如像內(nèi)部審計(jì)，因此，內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制中的重要組成部分，也是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制，開展監(jiān)督與評(píng)價(jià)的主要手段。除此之外，內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制要素進(jìn)行控制與監(jiān)督，然后給予動(dòng)態(tài)的評(píng)價(jià)，進(jìn)而針對(duì)性的提出相應(yīng)的改進(jìn)措施，保證整個(gè)內(nèi)部控制系統(tǒng)能夠在持續(xù)動(dòng)態(tài)之中不斷完善與發(fā)展，只有如此，才能真正實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的主要目標(biāo)。

(三)內(nèi)部控制的執(zhí)行狀況影響內(nèi)部審計(jì)方式

內(nèi)部審計(jì)部門開展工作的前提是實(shí)現(xiàn)對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)估，一般情況下，內(nèi)部審計(jì)需要定期對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行評(píng)估，將工作的重點(diǎn)進(jìn)行把握。與外部審計(jì)相同，內(nèi)部審計(jì)需要遵循相應(yīng)的原則，并且要將審計(jì)的效率以及效果作為審計(jì)工作。在嚴(yán)格按照制度基礎(chǔ)審計(jì)中可以分步驟的開展審計(jì)，首先要進(jìn)行符合性測(cè)試，并且要對(duì)控制點(diǎn)內(nèi)部控制措施進(jìn)行分析，根據(jù)測(cè)試部位的可信賴程度，對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行評(píng)價(jià)，從而找出薄弱點(diǎn)與失控點(diǎn)，除此之外，還要對(duì)審計(jì)的重點(diǎn)進(jìn)行確認(rèn)，決定測(cè)試的范圍以及測(cè)試的重點(diǎn)、測(cè)試的方法。在經(jīng)過調(diào)查、了解、分析之后如果發(fā)現(xiàn)組織內(nèi)部控制制度有所缺失，或者沒有遵守相應(yīng)的制度，那么則可以跳過符合性測(cè)試，進(jìn)入到實(shí)質(zhì)性測(cè)試，這樣一來需進(jìn)一步擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍。另一方面，需要對(duì)內(nèi)部控制開展評(píng)估，對(duì)內(nèi)部審計(jì)中的內(nèi)容進(jìn)行評(píng)估，在通過對(duì)內(nèi)部控制制度的分析與探究中，可以判斷風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，進(jìn)而完善內(nèi)部控制。

(四)兩者相互依賴、相互融合

在醫(yī)院的治理過程中，內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制屬于內(nèi)在要求，是當(dāng)前醫(yī)院開展管理的主要手段。其中，內(nèi)部控制能夠促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展，并且一個(gè)設(shè)計(jì)良好的內(nèi)部控制體系，能夠促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作的順利開展，能夠進(jìn)一步降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)的質(zhì)量與效率，擴(kuò)大審計(jì)領(lǐng)域，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)方法的創(chuàng)新。在內(nèi)部審計(jì)之中內(nèi)部控制是一項(xiàng)非常重要的組成內(nèi)容，是積極完善內(nèi)部制度的重要方法與手段，對(duì)內(nèi)部控制具有再控制的作用。通常情況下，內(nèi)部審計(jì)需要通過分析問題對(duì)發(fā)生的原因以及所造成的影響進(jìn)行探究，這樣可以幫助高層管理人員構(gòu)建內(nèi)部控制制度。在醫(yī)院的發(fā)展中如果沒有內(nèi)部控制系統(tǒng)，那么便會(huì)出現(xiàn)內(nèi)部管理混亂，這樣會(huì)在一定程度上增大內(nèi)部審計(jì)的工作量，提高內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展具有制約性。換而言之，如果沒有內(nèi)部審計(jì)并沒有在內(nèi)部控制中提供監(jiān)督與評(píng)價(jià)，則會(huì)對(duì)整個(gè)組織結(jié)構(gòu)產(chǎn)生影響，甚至?xí)斐蓛?nèi)部控制失效等現(xiàn)狀。

二、完善內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制的措施

(一)科學(xué)設(shè)定內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性

內(nèi)部審計(jì)與會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)區(qū)別的本質(zhì)特征便是獨(dú)立性，獨(dú)立性是保證內(nèi)部審計(jì)能夠發(fā)揮作用的主要條件。從當(dāng)前醫(yī)院治理模式與現(xiàn)狀分析，可以得知內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的組織地位與層次級(jí)別比較高，相應(yīng)的獨(dú)立性則會(huì)比較強(qiáng)，這種模式下內(nèi)部審計(jì)的作用則比較大。此外，如果內(nèi)部審計(jì)所匯報(bào)的層次比較高，那么就會(huì)具有比較強(qiáng)的獨(dú)立性，因此，內(nèi)部審計(jì)在對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督與評(píng)價(jià)的時(shí)候，需要依賴內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，只有保證這組織與經(jīng)費(fèi)等方面的獨(dú)立，才能保證內(nèi)部控制監(jiān)督具備客觀性與權(quán)威性，才能真正將內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)的作用進(jìn)行發(fā)揮。對(duì)于我國(guó)三甲醫(yī)院而言，在醫(yī)院的決策機(jī)構(gòu)下積極設(shè)置審計(jì)委員會(huì)，并將審計(jì)委員會(huì)作為內(nèi)部審計(jì)工作的基礎(chǔ)，這樣能夠保證在制定審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施審計(jì)程序、發(fā)表審計(jì)意愿的時(shí)候不會(huì)受到任何部門與個(gè)人的影響。

(二)依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)管理理念，融合內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制

在風(fēng)險(xiǎn)管理之中內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制需要積極參與其中，并將其中的風(fēng)險(xiǎn)因素的進(jìn)行分析，在這種基礎(chǔ)上對(duì)醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)管理體系進(jìn)行改革與創(chuàng)新，促進(jìn)醫(yī)院治理工作的發(fā)展。此外，還要在風(fēng)險(xiǎn)管理中積極降低醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)成本，增加醫(yī)院的價(jià)值。內(nèi)部控制需要從內(nèi)部控制制度的制定處罰進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，積極構(gòu)建良好的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制以及信息反饋系統(tǒng)，對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所遇到的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)測(cè)，將企業(yè)所受到的風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行評(píng)估，這樣在根據(jù)成本效益原則中積極制定出切實(shí)可行的對(duì)策，保證醫(yī)院能夠加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的控制。

但是從醫(yī)院自身利益與自身角度分析，如果缺乏組織全局觀，那么則會(huì)出現(xiàn)控制缺陷與控制忙點(diǎn)，因此在內(nèi)部審計(jì)部門之中，其獨(dú)立性成為內(nèi)部控制的有效保障。所以，需依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)管理理念，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制的有機(jī)結(jié)合，在兩者相互作用，相互管理的基礎(chǔ)上提高醫(yī)院自身運(yùn)營(yíng)效率，提升醫(yī)院的競(jìng)爭(zhēng)能力。

(三)拓展內(nèi)部審計(jì)服務(wù)領(lǐng)域，為內(nèi)部控制提供管理咨詢服務(wù)

眾所周知，我國(guó)傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)主要是“查錯(cuò)糾弊”作為主要目標(biāo)，并且工作的重點(diǎn)內(nèi)容為財(cái)務(wù)審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)主要的功能與作用往往在事后之后才會(huì)被挖掘與發(fā)現(xiàn)。近幾年伴隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷，我國(guó)醫(yī)療衛(wèi)生體制發(fā)生重大變化，醫(yī)院的內(nèi)部環(huán)境與外部環(huán)境也發(fā)生變化，其中內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)是從傳統(tǒng)階段逐漸轉(zhuǎn)向?yàn)楣芾矸?wù)型，并且根據(jù)管理中所存在的問題提出相應(yīng)的措施，實(shí)現(xiàn)醫(yī)院管理與決策的有序發(fā)展。

在內(nèi)部控制之中內(nèi)部審計(jì)具有十分重要的作用，并且內(nèi)部審計(jì)人員需要對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行分析與了解，在這一些方面中內(nèi)部審計(jì)人員占據(jù)非常明顯的要求，并且能夠?qū)⒐芾碜稍児ぷ髯鳛閮?nèi)部審計(jì)工作的重要組成部分。在醫(yī)院內(nèi)部控制制度制定的階段中，需要向內(nèi)部審計(jì)部門進(jìn)行審計(jì)與咨詢，并且由經(jīng)驗(yàn)比較豐富的內(nèi)部審計(jì)人員提出切實(shí)可行的建議，避免因?yàn)閮?nèi)部控制制度缺陷而導(dǎo)致不良問題的出現(xiàn)，這樣能夠?qū)γc(diǎn)進(jìn)行控制，這樣能夠起到事半功倍的作用。內(nèi)部審計(jì)需要對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)進(jìn)行評(píng)審，這樣能夠進(jìn)一步強(qiáng)化內(nèi)部控制。此外，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不能以以為檢查者的身份對(duì)審計(jì)單位進(jìn)行評(píng)價(jià)，而要將自己作為一個(gè)咨詢專家，對(duì)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行自我判斷，讓風(fēng)險(xiǎn)管理逐漸成為醫(yī)院各個(gè)部門公共承擔(dān)的責(zé)任，實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)防范，保證醫(yī)院經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

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