中小企業(yè)內部會計控制探析

廈門建發(fā)物資有限公司 盧志文

一、企業(yè)內部會計控制概述

(一)企業(yè)內部會計控制的概述

企業(yè)內部控制制度是為了貫徹一系列法律法規(guī)以及規(guī)章制度而制定的控制方法，其主要目的是為了提高企業(yè)會計信息的質量，保證企業(yè)資產的完整性以及安全性。隨著現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展，對于企業(yè)管理的要求也逐漸提高，更多的人要求將企業(yè)的內部控制與內部會計控制兩者有效的區(qū)分開來，將企業(yè)內部控制中心設定為內部會計控制。

(二)企業(yè)內部會計控制的作用分析

我國有著較多的中小企業(yè)，其中一部分中小企業(yè)屬于家族企業(yè)，這些企業(yè)普遍存在一個嚴重的問題，就是內部管理問題。對于中小企業(yè)而言，內部控制的實施有著顯著的現(xiàn)實意義。

1、有利于保證會計信息的真實性和可靠性

會計決策的依據(jù)通常是會計信息，真實可靠的會計信息可以更好地幫助決策人員進行會計決策。企業(yè)只有建立嚴格的會計控制制度，才能夠在一定程度上避免會計舞弊行為的出現(xiàn)，同時，會計控制制度的建立還令企業(yè)行為起到約束和監(jiān)督作用，確保企業(yè)匯總的一些信息能夠真實的反映企業(yè)實際的經營情況，可以對企業(yè)賬務中出現(xiàn)的問題及時發(fā)現(xiàn)，并且對錯誤的問題進行糾正，這樣一來才能使得企業(yè)各類信息的真實性和可靠性有一定的保障。

2、有利于內部牽制、監(jiān)督約束機制的進一步完善

企業(yè)內部會計控制的合理化建設，能夠在一定程度上提高企業(yè)內部會計工作效率與質量，對企業(yè)內部會計活動中的所有員工行為進行有效約束，確保企業(yè)內部會計崗位設置、職責劃分的合理性，實現(xiàn)不相容崗位的相互監(jiān)督、制約。在此基礎上，將企業(yè)內部安全隱患消除，確保企業(yè)財務資產的安全，避免經濟犯罪狀況發(fā)生，保證企業(yè)的快速發(fā)展。

3、進一步提升企業(yè)價值

有效的內部會計控制能讓財務報表更加真實、可靠的反映企業(yè)的經營情況，

反映企業(yè)創(chuàng)造價值的過程。對引入戰(zhàn)略投資并在資本市場進行價值創(chuàng)造提供了條件。

二、中小企業(yè)內部會計控制問題

現(xiàn)階段，我國一些中小企業(yè)在內部會計控制方面面臨著一些困境，導致這一狀況的主要原因是企業(yè)管理人員還沒有充分重視企業(yè)內部會計控制，單一認為企業(yè)內部會計控制只是對企業(yè)財務資產安全、會計資料以及成本進行控制，沒有將企業(yè)內部會計控制落到實處。

(一)企業(yè)對于內部控制的重視程度不高，內部會計控制環(huán)節(jié)較為薄弱

目前在我國企業(yè)管理過程中，部分中小企業(yè)對于內部控制還不夠重視，他們主要依靠對市場的把握來完成企業(yè)資本的積累，市場對于這些中小企業(yè)而言是最為重要的。經營者對于企業(yè)內部會計控制的認識僅限于稅收的減少方面，他們往往認為沒有內部會計控制對自己更為有利，這通常是導致企業(yè)管理者對內部控制缺乏認識的主要原因。

(二)企業(yè)管理人員以及員工的素質有待提升

一般情況下，一個企業(yè)的經營者素質的高低在企業(yè)管理中有著非常重要的作用，不同的人員素質對企業(yè)會產生不同的影響。從我國企業(yè)內部實際情況來看，經營者享受的權利遠遠大于其應該承擔的義務，企業(yè)缺乏激勵機制，管理者沒有壓力，因此也缺少自我提升的動力，最終導致企業(yè)管理層的素質普遍較低。

此外，企業(yè)內部控制比較薄弱的另一個原因在于沒有完善的公司治理結構，缺乏企業(yè)約束機制對經營者進行監(jiān)督和約束。另一個方面就是企業(yè)員工的素質普遍低下，在如今的知識經濟時代，尤其是企業(yè)的財會崗位更是內部控制的中心崗位，會計人員不僅需要具備專業(yè)的會計知識，同時還應該懂得企業(yè)的經營管理，同時又可以了解一些生產技術，這樣一來，才能夠確保企業(yè)內部控制制度的有效實施。但是從我國企業(yè)基本現(xiàn)狀觀察，企業(yè)財務人員的素質還存在明顯的缺陷，最終導致內部控制制度的失效。

(三)企業(yè)管理者對內部控制沒有清楚的認識

在中小企業(yè)內部管理過程中，領導者沒有掌握足夠的關于內部控制的知識，并且對于內部會計控制的重視程度不高。一些管理人員對于內部會計控制組織的建設不夠重視，在人員的配置以及資金的投入方面都比較散慢。即使有一些企業(yè)制定了相應的制度，但是還是抓不住重點，造成內部會計控制制度的片面性以及零散性。

三、建立一個健全的內部會計控制原則

(一)企業(yè)內部相互制約原則

企業(yè)內部制約，實質上就是企業(yè)內部各個崗位之間的制約關系，具體指的是崗位之間建立的一種制約關系，部門機構對業(yè)務活動沒有直接決策權力，必須經過部門其他人員的考察與核對，才能夠進行決策。在企業(yè)設計內部進行會計控制時，通常由不同的部分對一個經濟業(yè)務活動的各項環(huán)節(jié)進行處理，為了發(fā)揮客觀公正的作用，企業(yè)可以委托一些中介機構給予建議或者是處理意見。

(二)完整性與系統(tǒng)性相結合的原則

企業(yè)會計工作貫穿于整個經濟活動過程，主要起到對單位的經濟活動進行核算以及監(jiān)督的職責。因此，企業(yè)內部會計控制要求具有完整性，控制措施需要滲透到企業(yè)各種業(yè)務過程以及經濟環(huán)節(jié)當中，并且覆蓋所有的崗位或者是部門。此外，內部會計控制還要求對員工有一定的約束力度，由于企業(yè)是一個普遍存在聯(lián)系的整體，部門與崗位之間的職責統(tǒng)一交錯，只有保證其整體性的有效發(fā)揮，才能夠確保部門或者是單位之間更為協(xié)調的發(fā)揮其應有的作用。

(三)成本效益觀念與務實原則

企業(yè)內部控制設計的目的主要是為了便于在實際中進行應用，在進行設計的時候，應當避免過于重視控制的完整性、嚴密性，需要精簡企業(yè)內部中的繁瑣機構，選取合理的控制方式，這樣不僅可以有效對企業(yè)內部控制進行簡化，還可以在很大程度上提升企業(yè)內部控制的實效性。

(四)動態(tài)反饋和預見性相結合的原則

會計機構需要對單位的會計制度積極進行修訂和完善，才能夠更好的保持會計控制的適應力以及活力。此外，企業(yè)內部的實際情況一直是不斷進行變化的，隨著社會的進步以及變化，企業(yè)面臨的外部環(huán)境也是不斷變化的，而內部控制制度是相對穩(wěn)定的，企業(yè)發(fā)展既要符合現(xiàn)實需要，同時又要結合未來的發(fā)展，為了保障控制時間內的適應力，在設計控制時應該有一定的預見性。

四、加強企業(yè)內部會計控制的方法

(一)企業(yè)內部組織規(guī)劃控制

企業(yè)內部組織規(guī)劃，實質上就是對企業(yè)內部中的組織結構進行設置，對企業(yè)組織結構的設置的合理性以及有效性進行控制。企業(yè)的職務分工主要是為了解決職務不相容的問題，主要包括五個方面的內容：授權批準分離職務與業(yè)務經辦職務；分離業(yè)務經辦職務與會計職務；審核監(jiān)督植物與業(yè)務經辦植物的分離；會計記錄與財產保管植物的分離；財產保管與業(yè)務經辦職務的分離。

(二)授權批準控制

授權批準主要是指在處理經濟業(yè)務時，為了方便經營活動的有效開展，必須經過授權批準對其加以控制。通常情況下按照具體的形式可以將其分為兩種，一般授權一級特殊授權，一般授權的時效通常較長，是對辦理常規(guī)業(yè)務時條件以及權力的規(guī)定。特殊授權的時間相對較短，主要針對例外業(yè)務進行的條件限制。無論采用哪一種授權形式，單位都應該建立授權批準體系。

(三)會計系統(tǒng)控制

會計系統(tǒng)控制主要是要求單位根據(jù)具體的會計法律法規(guī)或者是國家規(guī)定的會計制度來對會計人員實行崗位責任制管理，從而建立一種嚴密的會計控制體系。

(四)預算控制

企業(yè)預算主要是進行全面預算，是單位為達到既定的目標而制定的一種年度收支計劃，主要針對企業(yè)經營、資本以及資金狀況編制的總體計劃。企業(yè)的全面預算通常應該抓好以下幾個環(huán)節(jié)，首先應該建立預算體系，然后再編制預算，下達預算指標，對預算的執(zhí)行進行授權。最后需要在預算執(zhí)行過程中進行監(jiān)控，做好預算差異的分析以及調整，最終以考核為預算結果的評價標準。

(五)財產保全控制

企業(yè)財產保全控制通常包括四個方面的內容，首先是對無關人員進行限制，不能讓他們對實物直接接觸，其次是對企業(yè)的資產定期進行盤點，緊接著做好相關的記錄工作，單位需要對文件進行妥善保管，避免文化被盜或者是受損，最后需要對實物的安全進行保護，通過資產投保的方式減少資產受損成本。

(六)風險控制

企業(yè)在進行風險控制的過程中，應當樹立風險意識，根據(jù)風險控制點建立相應的控制系統(tǒng)，通過風險識別、評估以及最后進行風險報告的措施全面防范企業(yè)的財務風險。

(七)管理信息系統(tǒng)控制

企業(yè)的管理信息系統(tǒng)主要包括兩個方面的內容，一個是對電子信息系統(tǒng)的管理，另外一個是對控制系統(tǒng)的管理，在此過程中借助于電子信息系統(tǒng)建立控制系統(tǒng)，從而減少人為控制對內部控制的影響，一定程度上確保企業(yè)控制的有效性。

五、結束語

目前，中小企業(yè)內部會計控制仍存在一定問題，需要企業(yè)管理者、財務工作者及各級人員對此有個清醒的認識。日常工作中，應從公司治理的高度，保證企業(yè)內部控制的合理性，提升企業(yè)內部管理的整體效率、質量，促進企業(yè)的快速發(fā)展。

[1]張華.淺談企業(yè)內部會計控制[M].財務管理,2012

[2]陳少華.內部會計控制與會計職業(yè)道德教育[M].廈門大學出版社,2004