淺析采供血機構如何實施單位內部控制規范

山東省德州市中心血站 田志雯

《行政事業單位內部控制規范》已在我國行政事業單位范圍內全面實施，這充分說明內部控制已經成為行政事業單位的一項重要管理活動。采供血機構作為公益性的事業單位，實施好內部控制規范，管好用好無償獻血資金，對于提高單位管理水平，改進公共服務的質量和效率，提高公眾對采供血機構的信任度都具有重要意義。那么采供血機構如何執行好內部控制規范，使內部控制目的落到實處，現從以下幾個方面進行探討。

一、采供血機構內部控制存在的問題

(一)對內部控制度認識不足

內控意識的強弱是單位能否做好內部控制的關鍵，在采供血機構中，單位領導往往重視采供血業務工作，而忽視財務管理，沒有形成以制度管事，以制度管人的意識。如果長期憑經驗、靠家長制模式去管理，那么這個單位的財務管理基礎肯定是薄弱的，這就失去了會計內控制度的嚴肅性和權威性。只有領導重視，全站上下才能統一認識，才能保證內控的建立和實施。

(二)內部控制制度不健全

有些采供血機構存在內部控制建設不到位的情況，工作中僅僅是憑財務人員的經驗，沒有相應的控制機制約束行為，管理的隨意性較大,執行沒有力度根本起不到監督制約的作用。甚至錯誤的認為財務制度就是內控制度,其實兩者的概念完全不同，財務制度是規范怎樣去做財務工作，而內控制度則是通過制定制度、實施措施和執行程序，對經濟活動的風險進行防范和管控。

(三)未能嚴格執行不相容職務相互分離，關鍵崗位定期輪換制度

對采供血機構內部涉及不相容崗位的定編設置及權限的合理劃分沒有引起足夠的重視。往往以工作人員少等為借口，存在關鍵崗位人員任職多年不輪崗、出納兼做銀行存款余額調節表、一人保管所有財務印章、一人辦理無償獻血返還審批與付款、一人負責進貨與驗收等違反財經制度的做法。如果這種現狀得不到糾正，輕者可能誘使工作人員弄虛作假，營私舞弊，重者極易發生貪污挪用公款等腐敗行為，給國家和單位造成損失。

(四)內部審計機構形同虛設

內部審計是強化內部控制制度的一項基本措施，內部審計人員是內控制度制定和檢查執行的首要責任人。各采供血機構基本都配備了專（兼）職的審計人員，但個別審計人員業務技能水平差，獨立性受限，工作敷于表面，認識不到自己承擔工作的重要性，從而削弱了審計的權威性，審計部門并未真正發揮其應有的監督評價的職能作用。

近幾年從媒體報道的血站腐敗案件來看，出現問題的原因是多方面的，其中制度的缺失是最主要的因素，個別的血站財務管理混亂，內部會計控制不健全，缺乏有力的監督機制,給一些違法行為創造了條件。所以必須加強采供血機構的會計內部控制，使各項工作有章可循，堵塞財務管理存在的漏洞，最大程度的避免因制度缺失而造成的違紀和腐敗行為的發生。

二、完善采供血機構內部控制制度的思路

(一)加強單位層面的內部控制

采供血機構負責人作為單位內控制度建設的第一責任人，應直接參與內控建設的組織與實施過程。對重大經濟事項的內部決策，應當由單位領導班子集體研究決定，如實反映議事過程及每一位議事成員的意見，并將會議紀要歸檔保存。單位應當根據實際情況科學設置內部控制關鍵崗位，確保不相容崗位相互分離、相互制約、相互監督，關鍵崗位人員要定期輪崗，確實因各種原因不具備輪崗條件的單位應當采取專項審計等控制措施，發揮內部審計的真正作用。單位應當把好人員入口關，將職業道德修養和專業勝任能力作為選撥和任用員工的重要標準，切實提高內部控制關鍵崗位人員的素質。

(二)加強業務層面內部控制

1、預算業務控制

目前全國大部分采供血機構執行政府預算收支，預算編制的是否科學合理將直接影響到下年度單位的事業發展。財政預算一經批復，原則上年內不能再做調整，所以財務人員應充分了解醫療機構的用血需求，合理估算采供血計劃以及單位支出狀況編制年度財務收支預算，既要充分考慮預算年度內的業務活動情況，又要預見可能出現的增減因素，應盡量避免雖有項目資金但因無財政預算，而不能開展工作的情況發生。做到編制程序規范、項目細化、數據準確，并確保預算編制、審批、執行、評價等不相容崗位相互分離。

2、收支業務控制

收支業務控制是財務會計內部控制的重中之重。首先采供血機構要嚴格按照財政批復的預算開展年度內的財務收支活動，嚴格執行“收支兩條線”管理，做到收繳分離、票款分離，血液收入及時足額上繳財政專戶，不得以任何形式截留、挪用。辦理支出業務時要把握好授權批準、權限統一、職權分離三方面的控制，按照支出業務的類型，明確內部審批、審核、支付、核算等支出各關鍵崗位的職責權限。實行國庫集中支付的應嚴格按照財政國庫集中支付管理制度有關規定執行。在辦理支付前應當全面審核各類單據，重點審核單據來源是否合法，內容是否真實完整，是否符合預算，審批手續是否齊全。嚴格控制“三公經費”支出，積極推行公務卡結算，減少現金支出，加強財政財務監督，規范公務消費行為，從制度上促進公務行為的廉潔高效。

3、血液的成本控制

血液的采供血成本控制是財務管理的重要環節。目前血液的采集成本不斷增加，耗材價格的不斷上漲和無償獻血用血返還費用的不斷上升，以及各地陸續開展的核酸檢測都是導致血液成本增加的主要方面。而血液收費價格都是由政府物價部門定價，血站無權根據市場情況調節收費價格。所以只有加強采供血全成本的核算才能有效的控制成本，以保證血站發展所需資金。血站應建立健全成本核算控制制度，以各科室為核算單位，設立科室明細賬，在血站形成逐級控制、層層負責的成本中心體系。

4、政府采購控制

目前多數采供血機構的設備購置、建設修繕、耗材采購等都已納入政府采購范圍。血站應根據本單位實際需求和相關標準編制政府采購預算，確保政府采購需求制定與內部審批、合同簽訂與驗收、驗收與保管等不相容崗位相分離。要在采購活動進行中，嚴格規范操作程序，使采購工作在法定的程序下運行、在公開的場合中操作，以提高采購操作的透明度，避免采購到質次價高的服務或產品，有效防范暗箱或違規操作，從而達到避免腐敗行為的滋生與蔓延。

5、資產控制

血站應對單位的資產實行分類管理，建立健全資產內部管理制度。如合理設置貨幣資金管理崗位：一人不得同時保管印鑒和支付憑證、會計定期核對出納現金、銀行存款額；專人定期核對往來款項，主要包括與臨床用血機構、供應商、實行異地返還政策后與代返還單位之間的往來賬目；存貨、固定資產等實物資產要建立臺賬，定期盤點確保賬實相符，特別是要嚴格執行辦公用房和公務用車的配備標準，嚴禁超標配置資產。同時還應建立貨幣資金授權制度和審核批準制度，大額資金支付審批應當實行集體決策。并應建立資產信息管理系統，利用先進的管理手段實現對資產的動態管理。

對于任何一個單位，有控則強，失控則弱，無控則亂，加強內部控制建設是提高單位財務管理科學化、精細化的重要手段。當前采供血機構正處在發展時期，提高社會公眾對無償獻血事業的信任度，規避血站的財務風險和保護獻血者的合法權益是當前血站的重要任務。所以采供血機構一定要嚴格執行內部控制制度，以規避財務風險，保證無償獻血事業的健康發展。

[1]顧建萍.采供血機構內部會計控制存在的問題及對策[N].吉林醫藥學院學報，2012.33（4）

[2]楊志葦.血站財務管理存在的問題及對策[J].財經界(學術版),2010(06)