論建筑施工企業(yè)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建完善

湖南省第一工程有限公司 劉春燕

一、建筑施工企業(yè)的特點(diǎn)

(一)產(chǎn)品的特點(diǎn)是固定的、生產(chǎn)的特點(diǎn)是流動(dòng)和分散的

建筑業(yè)生產(chǎn)出的產(chǎn)品最終是以固定性的建筑物為主，而制造業(yè)的生產(chǎn)在建筑物內(nèi)開(kāi)展活動(dòng)的。建筑施工企業(yè)的項(xiàng)目會(huì)在不同的地方進(jìn)行，由于都是室外作業(yè)，因此在一定程度上容易受到外部環(huán)境的影響，具有較大的分散性。

(二)產(chǎn)品有它自己不可復(fù)制的特點(diǎn)

這類(lèi)企業(yè)的產(chǎn)品的特點(diǎn)一般都是一次性完成，根據(jù)位置的不同和生產(chǎn)規(guī)模的在小需要投入不同的人工、物資和資金，產(chǎn)品是單一的并且是不可復(fù)制的，因此在生產(chǎn)前，都需要對(duì)計(jì)劃和執(zhí)行進(jìn)行新的制定的規(guī)劃。

(三)控制產(chǎn)品生產(chǎn)的復(fù)雜

每一個(gè)建筑施工項(xiàng)目都要根據(jù)建筑圖紙才能進(jìn)行施工，并要合理安排土建、安裝、市政、水電等不同施工單位穿插配合，在建筑施工過(guò)程中需要各種各樣的施工材料和機(jī)械設(shè)備，因此控制生產(chǎn)過(guò)程的進(jìn)行相對(duì)而言是個(gè)難題。

(四)建筑需要的投資金額較大，生產(chǎn)周期長(zhǎng)

建筑企業(yè)主要是以建筑房子為主，因此生產(chǎn)的產(chǎn)品體積很大，在前期規(guī)劃和建筑時(shí)需要投入的資金量較大，有的建筑單位前期要自己墊資才能開(kāi)工。在施工過(guò)程中工序異常繁雜，各工序之間存在嚴(yán)格的先后順序。而且產(chǎn)品都需要較長(zhǎng)的時(shí)間才能完成，甚至有的產(chǎn)品需要幾年時(shí)間才能夠完成。

二、建筑施工企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

(一)對(duì)內(nèi)部控制缺乏重視

我國(guó)大部分建筑施工企業(yè)管理層對(duì)內(nèi)部控制規(guī)范缺乏了解，對(duì)內(nèi)部控制缺乏重視，而且有一部分建筑施工企業(yè)的內(nèi)部控制制度缺失，主要依靠企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)自身對(duì)市場(chǎng)的判斷能力對(duì)企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理，同時(shí)對(duì)財(cái)務(wù)管理也重視不夠，更別說(shuō)是內(nèi)部控制。此外，目前沒(méi)有運(yùn)用科學(xué)的管理方法仍然處在傳統(tǒng)管理階段的建筑施工企業(yè)仍然有很多，導(dǎo)致這部分建筑施工企業(yè)組織形式與經(jīng)營(yíng)管理都比較落后。目前建筑施工企業(yè)仍以項(xiàng)目管理作為主要的管理體制，這導(dǎo)致了項(xiàng)目管理水平低下，人員混雜，企業(yè)內(nèi)部控制的作用發(fā)揮不出來(lái)。

(二)內(nèi)部控制制度有待完善

因?yàn)閷?duì)內(nèi)部控制不夠重視，因此大部分建筑施工企業(yè)的內(nèi)部控制制度也不夠完善。在建筑施工企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中內(nèi)部控制應(yīng)該是從上至下，覆蓋所有的業(yè)務(wù)部門(mén)和員工，貫穿整個(gè)業(yè)務(wù)流程和操作環(huán)節(jié)。但是現(xiàn)在很多建筑施工企業(yè)的內(nèi)部控制既沒(méi)有設(shè)置一個(gè)專(zhuān)門(mén)的內(nèi)部控制管理部門(mén)，也沒(méi)有完善的沒(méi)部控制體系，而缺乏統(tǒng)一的管理。在實(shí)際管理中內(nèi)部控制只是各個(gè)部門(mén)針對(duì)自身單獨(dú)制定相應(yīng)的內(nèi)部控制制度，導(dǎo)致內(nèi)部控制制度不統(tǒng)一，加之不同部門(mén)考慮問(wèn)題的角度不同，并且相關(guān)部門(mén)之間缺乏有效的溝通協(xié)調(diào)，于是就出現(xiàn)建筑施工企業(yè)內(nèi)部控制相互沖突的情況，內(nèi)部控制得不到有效實(shí)施。

(三)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)機(jī)制和控制機(jī)制的制度建立不全面

隨著建筑行業(yè)發(fā)展的過(guò)快和規(guī)模的不斷擴(kuò)大，施工技術(shù)的繁鎖，建筑企業(yè)面臨著越來(lái)越多的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者沒(méi)有風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估的意識(shí)，對(duì)建筑企業(yè)在項(xiàng)目、市場(chǎng)和財(cái)務(wù)上的風(fēng)險(xiǎn)沒(méi)有一個(gè)正確的認(rèn)識(shí)，而且不會(huì)從自身行業(yè)經(jīng)營(yíng)管理發(fā)展的特點(diǎn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因進(jìn)行分析，缺乏風(fēng)險(xiǎn)管理的針對(duì)性和有效性。同時(shí)建筑施工企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者缺乏重視對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的預(yù)測(cè)，而是把精力放在了事后處理上，不注重對(duì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的預(yù)防。項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)機(jī)制不夠完善，對(duì)于企業(yè)在經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)上存在的缺點(diǎn)沒(méi)有正確的、系統(tǒng)的評(píng)價(jià)機(jī)制，對(duì)于企業(yè)會(huì)發(fā)生的潛在風(fēng)險(xiǎn)沒(méi)有進(jìn)行有效監(jiān)督和及時(shí)調(diào)整、修正，風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避能力較弱。

(四)缺少有效的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督

建筑施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督是企業(yè)內(nèi)部控制制度非常重要的一部分。內(nèi)審部門(mén)必須具有相對(duì)獨(dú)立性，直接對(duì)企業(yè)管理層負(fù)責(zé)。但是部分建筑施工企業(yè)為節(jié)省成本，并未設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，無(wú)法對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況、內(nèi)部控制盒項(xiàng)目施工存在的問(wèn)題進(jìn)行準(zhǔn)確分析和評(píng)價(jià)，內(nèi)部控制也沒(méi)有形成一套有效的監(jiān)督評(píng)價(jià)體系。部分建筑施工企業(yè)盡管設(shè)置了審計(jì)部門(mén)，但也僅僅是企業(yè)內(nèi)部的一個(gè)部門(mén)，人員素質(zhì)較低，審計(jì)流于形式且缺乏相應(yīng)獨(dú)立性。建筑施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)往往是以事后審計(jì)為主，但項(xiàng)目管理體制的要求，審計(jì)前移，增加了項(xiàng)目的事前審計(jì)和過(guò)程審計(jì)，但大多是為了應(yīng)付檢查，流于形式，并未使內(nèi)部監(jiān)督的作用真正發(fā)揮出來(lái)，也沒(méi)有顯示出真正的運(yùn)行效果。

三、加強(qiáng)建筑施工企業(yè)內(nèi)部控制的對(duì)策

(一)改善內(nèi)控環(huán)境、完善內(nèi)控制度

建筑施工企業(yè)的管理層應(yīng)對(duì)內(nèi)部控制體制的建立給予充分重視，進(jìn)一步改善內(nèi)部控制環(huán)境，強(qiáng)化內(nèi)部控制管理。對(duì)員工要加強(qiáng)內(nèi)控培訓(xùn)和后續(xù)教育，使員工增強(qiáng)內(nèi)控意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。建立和完善內(nèi)部控制的考核機(jī)制，提高員工參與內(nèi)部控制的主動(dòng)性和積極性，使建筑施工企業(yè)得到持續(xù)、健康發(fā)展，創(chuàng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境。完善的內(nèi)控制度是完善內(nèi)控體制的運(yùn)行的基礎(chǔ)。建筑施工企業(yè)制定內(nèi)控制度是必須對(duì)職責(zé)分工、不相容職務(wù)的設(shè)置、資金的授權(quán)和審批、強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督等方面予以明確。此外結(jié)合建筑施工企業(yè)的特點(diǎn)，還應(yīng)形成嚴(yán)格的財(cái)產(chǎn)控制制度，加強(qiáng)物資盤(pán)點(diǎn)，對(duì)物資的增減變動(dòng)情況進(jìn)行登記，堵塞內(nèi)控漏洞，以保證財(cái)產(chǎn)物資的安全。內(nèi)部控制是一個(gè)由上而下的改革過(guò)程，應(yīng)把企業(yè)的所有部門(mén)全部覆蓋，而且建筑施工企業(yè)內(nèi)控活動(dòng)的每個(gè)具體環(huán)節(jié)都必須得到無(wú)條件落實(shí)。

(二)完善內(nèi)外部監(jiān)督機(jī)制

建立完善的內(nèi)控制度是完善內(nèi)控體制的重要內(nèi)容，通過(guò)內(nèi)控監(jiān)管部門(mén)對(duì)需要審計(jì)的工作進(jìn)行跟蹤，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并加以解決，同時(shí)要加強(qiáng)外審對(duì)企業(yè)自身的監(jiān)管，通過(guò)外審來(lái)對(duì)施工企業(yè)進(jìn)行檢查和監(jiān)管，從而完善企業(yè)自身的內(nèi)部控制建設(shè)。做到有獎(jiǎng)有懲，對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行好的項(xiàng)目給予獎(jiǎng)勵(lì)；對(duì)執(zhí)行不好的項(xiàng)目要加以懲罰。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)既要保持相對(duì)的獨(dú)立性也要不斷提高業(yè)務(wù)能力，檢查內(nèi)控制度的執(zhí)行情況以及設(shè)置的成效。同時(shí)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)進(jìn)行準(zhǔn)確評(píng)價(jià)，對(duì)控制點(diǎn)加強(qiáng)監(jiān)督，對(duì)財(cái)務(wù)信息要加強(qiáng)審計(jì)，對(duì)內(nèi)控管理中存在的各種問(wèn)題及時(shí)提醒企業(yè)管理層，并提出具體的解決措施，是建筑施工企業(yè)內(nèi)控制度的作用得到充分發(fā)揮，增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。

(三)建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制

隨著市場(chǎng)激烈的競(jìng)爭(zhēng)和企業(yè)面對(duì)經(jīng)常變化的外部環(huán)境使企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)不斷提高，為了保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)的安全，降低風(fēng)險(xiǎn)損失，就要建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制。施工企業(yè)對(duì)一個(gè)產(chǎn)品存在生產(chǎn)周期長(zhǎng)、資金投入大的特點(diǎn)，這樣的特點(diǎn)決定了它的風(fēng)險(xiǎn)，因?yàn)槭┕て髽I(yè)必須強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，加強(qiáng)對(duì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別，對(duì)有可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)做出有效的防范措施。對(duì)項(xiàng)目要做出可行性的研究，發(fā)現(xiàn)潛在風(fēng)險(xiǎn)，并根據(jù)不同項(xiàng)目確定合理的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法。

(四)提高風(fēng)險(xiǎn)防范意、建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)

建筑施工企業(yè)要事先分析好所建項(xiàng)目可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，并抓住風(fēng)險(xiǎn)存在的根源，根據(jù)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)結(jié)果建立一套適應(yīng)建筑施工企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制系統(tǒng)，使風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)涵蓋整個(gè)企業(yè)各個(gè)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)。由于建筑施工企業(yè)項(xiàng)目的投資規(guī)模通常較大，因此在承攬項(xiàng)目前應(yīng)對(duì)建設(shè)單位的資質(zhì)、手續(xù)和資金等情況進(jìn)行嚴(yán)格審核和充分評(píng)估，并要考慮到自身施工的技術(shù)條件。要嚴(yán)格把控合同的簽定環(huán)節(jié)，尤其是對(duì)合同的招標(biāo)、起草、審批及履行要做到全程監(jiān)控，使合同管理風(fēng)險(xiǎn)最小化。在施工過(guò)程中做好管理工作、把好質(zhì)量關(guān)、而且要保證進(jìn)度。總之要做好施工中各個(gè)環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)的防范工作，對(duì)潛在風(fēng)險(xiǎn)采取積極采取防范措施。

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