“營改增”對公司財務管理的影響分析

摘要“:營改增”作為我國當前一項重要稅制改革舉措，對公司財務管理產生極大影響。本文基于“營改增”背景，闡述其對公司財務管理中會計核算、發票管理、稅負壓力、財務處理等方面的影響，給出相應的應對建議，促進公司財務管理適應“營改增”舉措，提高公司財務管理水平。

“營改增”試點方案首次獲批在2011年，其次在上海的交通運輸業以及部分現代服務業試點實行“營改增”，繼而在2014年1月1日、2014 年6月1日將電信業、郵政和鐵路運輸納入“營改增”。今年，可以說是“營改增”稅制改革的關鍵年，有望在年內將金融業、房地產業、生活服務、建筑業等行業納入“營改增”改革范圍，擴大稅制改革范圍至全行業。本文基于此背景，探討“營改增”對公司財務管理的影響。

一、“營改增”對公司財務管理的影響

(一)對公司會計核算的影響

“營改增”后，稅務機關對公司征稅會按照公司經營業務中最高業務稅率執行，公司只有嚴格區別各項經營業務，分別核算經營業務，才能更少的繳納稅務資金。但是，當前我國很多公司仍屬于復合型經營性質，鑒于公司不同業務納稅率和納稅標準的不同，要求公司區分各項經營業務，這勢必加大公司會計核算的工作難度。此外，“營改增”的實施也要求公司財務人員具有較高的應變能力，在一定程度也增加了公司會計核算難度。

(二)對公司發票管理的影響

“營改增”后，一般納稅人開具普通發票和專用發票兩種發票，用以抵扣進項稅額。當前，稅務機關對公司增值稅發票執行嚴格稽查，增值稅對公司材料運輸、服務接受等多方面的進項稅額，對公司服務提供衍生的銷項稅額產生影響程度不一，且最終公司納稅金額受進項稅額直接影響。一旦公司發票管理不嚴格，很可能因為計稅準確性問題，導致公司存在稅收準確性風險，產生納稅計稅漏洞。因此，需要加強對公司發票管理嚴格執行，嚴格管理發票開具、發票使用、發票管理等環節，避免發票漏開、虛開等現象的發生。此外，我國刑法也專門提出對增值稅涉假行為的處罰等規定。

(三)對公司稅負壓力的影響

“營改增”后，可以避免公司重復征稅，降低公司稅收負擔，減輕公司稅負壓力。公司增值稅的繳納是基于銷項稅額和進項稅額之間差額上交的，營改增實行范圍的擴大，使得公司取得更多的抵扣進項稅發票，如電話費、水電費等專用發票。可見，較多進項稅額的公司繳納增值稅也減輕了一般納稅人的實際稅負。此外，“營改增”后，很多小規模納稅人使用稅率降低，公司稅負有所下降。但是，對于一般納稅人而言，則喜憂參半。如，現代服務業“營改增”后，繳納的營業稅率從5%的稅率改為增值稅稅率3%；建筑安裝業“營改增”后，繳納的營業稅金及附加下的綜合稅率3.3改為增值稅下的綜合稅率12.1%；在全行業未推行“營改增”時，諸多供應商游離于試點方案之外，抵扣進項稅額的增值稅就少了許多。

(四)對公司財務處理的影響

“營改增”后，對公司財務處理的影響分析，分別對資產負債表、利潤表和現金流量表的影響進行分析。第一，對于資產負債表而言，固定資產作為一項重要項目，“營改增”前，固定資產的入賬價值為價稅合計數，“營改增”后，可以從銷項稅額進行抵扣固定資產增值稅進項稅額，固定資產的入賬價值為相關稅費和買價。固定資產項目中，“營改增”后金額減少，后續折舊額的計提也相應減少，那么同口徑的資產負債表中，比較利潤就會增加；第二，對于利潤表而言，“營改增”前，營業收入為含稅收入，但是“營改增”后，營業稅金及附加則不在利潤表中，營業收入為減去增值稅的收入，表中利潤相應增加，公司盈利能力指標計算也會相應提高；第三，對于現金流量表而言，“營改增”的實行也帶來一定影響。如，公司投資活動中，公司往往購置大型設施設備等以滿足生產經營需求，“營改增”后可抵扣增值稅，反映在現金流量表中則表現為投資現金流出，與“營改增”前相比，現金流出相應減少。

二、“營改增”后公司財務管理應對策略

(一)改進會計核算方式

“營改增”后，公司財務人員需要基于新稅制特殊規定，結合公司實際情況適當調整改進會計核算方式，適當規劃公司會計核算方式，切實完善公司記賬程序。第一，針對公司設置“應交稅費——應交增值稅”的賬戶，開設公司增值稅明細賬，結合公司日常采購、銷售等環節涉及的增值稅業務，嚴格按照規定正確處理會計業務，同時登記增值稅明細賬，記錄詳細準確的稅務資料；第二，營業稅屬于價內稅，增值稅則屬于價外稅，“營改增”背景下的不同，導致公司會計核算也存在較大差異，也需要對公司會計核算進行不同的賬務處理；第三，財務報表編制時，也需要相應變更表內項目的填制方法。在填制公司資產負債表時，應注意應交稅費項目的列入和計算等。總之，公司應結合“營改增”的實施，做好應對的準備工作。

(二)加強發票管理工作

“營改增”后，公司發票管理工作尤為重要，從發票獲得、發票傳遞、發票使用、發票作廢等方面，均需要加強嚴格管理，切實維護公司利益。加強公司發票管理工作，需要從公司財務部門至全公司高度重視發票管理工作，尤其要結合公司實際情況制定發票管理規定，嚴格按照管理規定處理會計業務。此外，還可以結合“營改增”稅制改革政策，嚴格規定一般納稅人、小規模納稅人的發票管理制度，對公司發票管理問題引入抽查監督模式，將定期和不定期模式相結合，最大化規避因“營改增”產生的稅務風險，避免稅務經濟損失。

(三)完善稅務籌劃管理

“營改增”后，對公司稅負產生較大影響。針對此影響，公司應采取相應措施，完善稅務籌劃管理。第一，設立專門的稅收籌劃管理部門。公司專職的財務人員在“營改增”外聘專家的指導下，充分把握國家稅收政策，了解“營改增”稅制改革影響，調節公司經營業務，減輕公司稅務負擔；第二，優化完善公司稅收籌劃管理。公司財務人員應借助公司流通環節，轉移公司稅負，降低公司納稅金額。如，公司按照增值稅繳納相關規定，履行納稅義務向稅務機關繳納稅金時，可以依據當期經營收入，對應交增值稅進行有效合理的調節。如果公司當期繳納增值稅額度過大時，公司可以通過原材料購買環節，以增值稅進項稅額抵扣部分銷項稅額，降低增值稅繳納金額。公司在履行納稅義務的同時，也利于保護公司合法利益。此外，公司還需要選擇財務管理程序完善的供應商作為合作伙伴，充分利用“營改增”帶來的惠稅政策，開具增值稅相應的專用發票，真正實現公司稅負減輕目的。

(四)提升財務人員技能

“營改增”的實施對財務分析的影響，給財務人員的工作帶來新的挑戰和要求，加強財務人員業務素質鍛煉，提高業務技能，適應“營改增”稅制改革新形勢。第一，熟悉“營改增”稅制改革信息。公司財務人員要充分了解稅制改革內容，深入熟悉“營改增”財務影響。尤其是處于不同行業的公司，“營改增”帶來的影響和效應更是不同，財務人員需

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