淺談稅務會計模式的選擇

啟東市國稅局 陳霞

淺談稅務會計模式的選擇

啟東市國稅局 陳霞

伴隨著世界經濟一體化進程的不斷加快以及市場經濟體制的不斷完善，我國稅收管理以及財務管理制度都發生了變革。積極構建并逐步完善是我國經濟社會發展需求的企業稅務會計模式對于降低企業信息披露成本，提高財務信息質量，減少稅收成本都具有重要的現實意義。依據財務會計跟稅務會計兩者之間的分離程度，稅務會計可以劃分為三種模式。當前，我國的稅務會計處理模式尚不清晰，在國際會計準則不斷趨同的大背景下，如何實現稅務會計模式的科學選擇具有很大的必要性。本文圍繞稅務會計模式選擇，分析了三種稅務會計模式的不同，并就我國企業稅務會計模式的選擇進行了分析。

稅務會計模式 選擇

一、稅務會計模式種類介紹

從世界范圍來看，當前稅務會計主要由以下三種模式，即以德法為代表的財稅合一模式、以英美為代表的財稅分離模式以及以日本為代表的財稅混合協調模式。在這三種稅務會計模式的基礎上，結合我國的稅法、會計以及經濟等影響因素，并有效借鑒國內外稅務會計實踐經驗以及相關的分類方式方法，在我國將稅務會計模式劃分為以下三種模式。

(一)獨立型稅務會計模式

在這一稅務會計模式下，管理導向是投資者，它可以允許稅務會計跟財務會計之間存在差別，同時也可以保障稅務會計和財務會計在會計核算上保持獨立，互相之間不影響。企業在對納稅額進行計算時，只需要按照稅務核算的具體核算方式和要求即可，并不需要建立在財務會計核算基礎上。在這一情況下，稅務會計跟財務會計相互獨立，各個財務報告的使用者依據自身需要來選擇相應的會計信息。在這一模式下，財務會計出具財務信息，稅務會計出具稅務信息，彼此之間相互獨立，各組成為一套核算體系。同時也就要求企業財務管理者同時出具兩份財務報告。

(二)從屬型稅務會計模式

實施從屬型稅務會計模式，導向是政府，稅務機關是會計信息的使用者，這一模式要求財務信息跟會計信息保持一致性，同時財務會計從屬于稅務會計，財務管理者在進行財務會計處理時應當按照稅法的規定來進行操作，這樣一種情況下對于企業開展國際經濟貿易交往，常常會由于稅務信息不夠完整而受到不同程度的限制。這樣，企業財務者常常會采用遞延所得稅費用、遞延所得稅負債以及遞延所得稅資產等會計科目核算相關涉稅事項，并以此來確保稅務信息的完整性。

(三)混合型稅務會計模式

這一稅務會計模式的實施是以企業為導向的，在這一種稅務會計模式下，稅務會計跟財務會計兩者在稅法以及會計法規制度的框架下相互協調匹配。總的來講，混合型的稅務會計模式實用性比較強，這一模式的獨立性介于上述兩種稅務會計模式之間，跟獨立型稅務會計模式相比較其獨立性相對低一些，其總的管理成本會低一些，但是納稅人的管理成本會有所增加。混合型的稅務會計模式在管理中綜合運用了稅務會計以及財務會計的管理核算體系，依靠稅、借、貸三式賬簿進行核算，能夠完整、集中地對稅務業務和相關稅務信息進行反映和記錄。

二、我國稅務會計模式分析

就發展歷程來講，我國的稅務會計發展經歷了從財稅合一模式到財稅分離模式再到財稅分離與協調的綜合模式，發展模式從原先的高度重合逐步向著調整分離的方向發展。總的來講，稅務會計模式的發展是符合國際會計發展方向的。在稅務會計模式的選擇上，需要重點關注經濟社會環境角度，從這個角度上來進行分析，合理選擇稅務會計模式，以適應財稅體制改革的發展需求，滿足企業管理需要。

站在社會環境的角度來選擇稅務會計模式，重點從經濟體制、法律環境以及企業組織形式等方面來進行考慮。經濟體制方面，伴隨著我國社會主義市場經濟體制的不斷完善，我國的投資主體分散化趨勢越來越顯著，同時市場經濟中的所有制結構也日益趨向于多元化。正是基于此，政府相關職能部門要求納稅企業及時、準確提供相關的稅務會計財務信息，便于足額征收稅金，同時也便于進行宏觀經濟管理；同時，債權人、投資者等相關利益主體也要求企業管理者能夠嚴格依據企業財務會計制度編制財務報告，確保會計信息的真實性，保障企業資產安全完整，有效規避風險。由此來看，企業稅務會計跟財務會計進行分離有著合理性和必然性。畢竟只有在財務會計跟稅務會計相分離的情況下才能夠確保企業健康持續發展，同時也可以保障宏觀經濟調控的合理、有效。

同時，從法律環境來看，我國當前在稅收體制方面的法律環境有待于進一步完善，收入、費用扣除標準以及相應的稅前扣除標準等都沒有獨立設置，它的計算在很大程度上還是依賴于財務會計制度。在實施財稅合一體制下的國家地區，相關的稅收以及經濟法律體系都比較完善，同時公司法、證券交易法等也都對企業會計事項做出了詳細說明，要求按照宏觀經濟為出發點要求企業實施稅務管理。不過在我國會計制度跟稅收制度之間存在著一定的差異，這就在很大程度上決定了實施分離式稅務會計模式的實用性要強于合一式稅務會計模式。

另外，企業組織形式方面，當前我國大多數企業都是才用了股份制這一企業組織模式來進行生產經營和管理。伴隨著市場經濟的發展以及資本市場的完善，投資者越來越多地關注企業會計信息質量。這就要求企業管理者在進行稅務管理時更加注重財務會計信息在稅務管理中的應用，確保企業財務信息以及稅務信息的真實完整，能夠向信息使用者提供真實、充分的財務信息。

三、我國企業稅務會計模式的實質選擇

一般來講，企業在進行稅務會計模式選擇時都不能夠脫離企業環境、企業文化、企業經濟以及法律條文等相關因素的影響。尤其是近些年來，我國的財務會計制度跟稅務會計制度之間的差距正越來越大，分離趨向越來越明顯。伴隨著市場經濟體制的不斷完善以及市場競爭的不斷加劇，稅務會計正在不斷脫離財務會計走向獨立模式。這一模式的建立和完善對于進一步推動財務會計規范化建設，增強我國會計準則跟國際會計制度接軌都具有重要的現實意義。正是基于此上述分析，我國實施財務會計跟稅務會計相脫離的管理模式，進一步發展完善具有中國特色的稅務會計管理模式是符合我國經濟社會發展要求的。應當明確的是，財務會計跟稅務會計的分離是一個長期的過程，涉及面比較廣，內容也比較豐富，不可能一蹴而就。因此要推動稅務會計模式發展，需要循序漸進，穩步推進，按照過度分離、相對獨立、真正獨立的步驟和階段穩步推進，確保我國稅務會計制度的不斷完善，促進兩者之間的協調。

同時，會計準則的國際趨同也影響到我國企業稅務會計模式的選擇，我國頒布的中小企業會計準則盡管基本上實行了財稅分離的管理模式，也有助于實現跟企業會計準則的銜接，降低轉換成本，但是實際上卻提高了企業的制度遵守成本。從這個角度上看，中小企業實行財稅分離的稅務會計模式，既符合我國的國情，同時也符合會計準則的國際趨同。也就是實行稅法導向的稅務會計模式。對于其他類型的企業可以先實行財稅混合會計模式，并結合自身條件和管理需求，逐漸向財稅分離稅務會計模式過渡。

伴隨著我國經濟社會的發展以及跟國際會計、稅制改革的跟進，我國的會計制度改革以及稅收體制改革都取得了較大的進步和發展，當前我國會計改革以及稅制改革的思路都比較明確，并且都符合世界發展趨勢。不過需要注意的是，由于稅法跟會計核算制度之間存在著管理目標上的差異，在很多方面會出現會計核算制度跟稅法核算之間的不同。結合國際上的通用做法，當會計核算制度跟稅法核算制度在會計要素確認標準上存在著差異時，一般會采取納稅調整的辦法來進行操作。在我國由于會計核算體系跟稅收核算體系之間分屬于兩個不同的管理體系，因此要想將其更好地跟國際慣例相協調，就需要按照會計跟稅收相分離的方式來進行操作。

在實際管理工作中，在會計核算制度跟稅收核算制度不一致時，一般會先按照會計核算制度進行會計核算，最后再進行必要的納稅調整。經過較長時期的理論和實踐研究，財務會計在理論實踐發展的同時，稅收會計也與之經歷了從不認識到認識的過程，這既是滿足管理實踐需要，同時也是理論的進一步探索。

現階段，我國的稅務會計與之前相比較，呈現出了較多的獨立性特征，不再一味地趨向于會計核算制度的需求，甚至出現財務會計降低自身會計信息質量而去適應稅法規定的情形。正是由于我國在稅務管理中存在著財稅混合的情況，所以在財務會計的日常處理中會出現較多的納稅調整事項，也正是由于此，為了便于財務報告目標以及納稅目標的統一，兩者在管理上常常會以放棄一方目標作為必要的管理代價。正是基于此，在企業稅務會計模式選擇上，應當更加結合自身管理需求和實踐，逐步實現財務會計跟稅務會計之間的分離，進而充分發揮會計在市場經濟發展中的積極作用。

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10.16266/j.cnki.cn11-4098/f.2015.21.223