淺談“營改增”對企業的影響及對存在問題的思考

大連中榮彈簧有限公司 楊凡

淺談“營改增”對企業的影響及對存在問題的思考

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本文針對“營改增”政策出臺的背景，重點分析了稅制改革后各類企業的稅負的變化。通過總結營改增對各行業稅負的不均衡影響，進一步指出政策實施的積極作用及存在的不足，并針對這些不足提出改善建議。

營改增 重復征稅 稅率結構 稅負影響

一、“營改增”政策出臺的背景

財稅[2011]110號文件的出臺，開啟了“營改增”的序幕。“營改增”的實施是調整經濟結構的需要，也是政府推動經濟結構發展的重要手段。財政部和國家稅務總局聯合發布《營業稅改征增值稅試點方案》的文件后，從2012年1月1日起，上海、北京等10省市的交通運輸業和部分現代服務業先后加入營業稅改征增值稅的試點行列。貨物勞務稅收制度的改革也正式啟動。截止2013年8月1日，"營改增"已在全國范圍推廣試行。

增值稅和營業稅并行,從稅制完整性的角度看,破壞了增值稅的抵扣鏈條；從稅收合理性角度來看,增值稅和營業稅并行,存在重復征稅問題。實施營改增后，有利于完善現行稅制，避免重復征稅，有利于減輕納稅人的負擔，有利于優化產業結構，促進服務業發展。

二、營改增政策實施的積極作用和存在的問題

“營改增”是在國際金融危機的社會環境下，以實行“結構性減稅”為目標而實施的，政府為它賦予了“反危機”的特殊使命。據“中新網”北京4月17日電“運行平穩、好于預期、漸行漸好”的報導。就“營改增”相關問題國家稅務總局局長王軍接受記者專訪并對前期試點的總體情況，總結如下：在試點企業中，所有小規模納稅人(包括個體戶)都因“營改增”而實現了減稅，減稅幅度達四層，全國共實現減稅550億元人民幣。

(一)營改增的積極作用

“營改增”政策與宏觀調控緊密相連，在經濟危機的背景下“營改增”政策的實施，不僅帶動了經濟發展而且還有效地拉動了內需。首先是企業稅收負擔的變化，增值稅納稅人購買應稅服務時進項稅額可以得到抵扣，由于稅改后小規模納稅人以不含稅銷售額為計稅基礎，按3%征收率繳納增值稅，而原來課征營業稅時，除了交通運輸業的稅率為3%，建筑業、郵電通訊業、現代服務業、文化體育業、銷售不動產和轉讓無形資產等行業均適用5%的營業稅率，又鑒于增值稅為價外稅的特性，在稅改前后交通運輸業雖然征稅率都是5%，但征稅基礎減小，因此這類行業的稅收成本明顯降低。因此，交通運輸業和其他6個服務行業的小規模納稅人（包括個體工商戶）是“營改增”政策的最大受益者，不但降低了稅負，同時增加了企業的生存機會。

其次，“營改增”促進了產業結構的變化，解決了重復征稅問題，平衡了行業間的稅負。特別是為現代服務業的發展提供了廣闊的空間，不僅加大扶持力度，同時也在擴大再就業、增加居民收入等方面產生了積極的促進作用。“營改增”試點后，擴大了各行業進項稅的抵扣范圍，在這種利好政策的帶動下，也增加了企業擴大投資的積極性。

(二)“營改增”存在的問題

“營改增”的效果影響到此輪宏觀調控的成敗。我們重點分析對經濟影響起關鍵作用的一般納稅人在“營改增”前后稅收負擔的變化。課征營業稅時交通運輸業、建筑業、郵電通訊業、文化體育業的稅率均為3%，金融業、服務業、轉讓無形資產、銷售不動產的稅率為5%。稅改后交通運輸業適用11%的增值稅率，其他現代服務業適用6%的增值稅率，這兩檔稅率明顯高出原來征收稅率的6%和8%。雖然進項稅額可以抵扣，外購項目的進項稅占當期銷項稅額的比重很難達到稅率變化的差值，因此，其稅收負擔明顯增加。以服務型企業為例，雖然一般納稅人進項稅額可以抵扣，但這類企業中人力資源方面的成本占較高的比例，收入總額以提供服務取得收入為主，而服務收入對應的成本很難取得增值稅進項發票，因此該類服務型企業會因“營改增”導致稅負明顯增加。再以物流企業的船運公司為例，物流企業的主要成本是燃料費和人工費用、車輛折舊等幾大項。一般各占總成本的30%左右，按規定只有燃料費可以作為“進項”抵扣。而運輸企業外出加油時基本無法取得增值稅專用發票做進項抵扣憑證。此外物流企業需購進大量交通工具做為固定資產，交通工具的進項稅額也是相當有限的，由此導致物流企業的成本大幅增加、行業稅負上升。

其次，在現行分稅制體制下，增值稅是中央和地方共享稅，國內征收的增值稅按3：1的比例在中央和地方政府間分配，進口增值稅收入歸中央所有。營業稅是地方政府的主要財政收入。隨著“營改增”全面鋪開，地方政府的財政負擔也隨之增加。各地區統計數據表明“營改增”后，地稅局征收的稅款明顯降低。

因增值稅與營業稅并行多年，導致現行的增值稅會計核算方法與交通運輸業的實際操作脫軌，大部份交通運輸企業都已采用了差額納稅的賬務處理方法，而“營改增”后則要求企業在確認收入成本的同時確認增值稅額。這就要求企業需投入人力和財力調整會計核算方法及升級賬務系統。隨著“營改增”全面鋪開，企業需重新購置稅控設備，支付網絡維護費用，并增加專業人手。從而增加納稅人的稅收成本。

三、“營改增”政策的相關建議

2015年“營改增”擴圍還將繼續，本文分析了“營改增”給企業發展所帶來的變化，同時針對稅改中出現的問題，提出一些建議。

隨著“營改增”的逐步推進，營業稅或將被增值稅完全取代，增值稅統一由國稅機關征收。這將導致地方稅收急劇下降，勢必會動搖地方財政收支平衡，影響地方基礎產業的發展。從長遠來看，政府需要科學調整國地稅間稅收分配關系及增值稅的分配比例，地稅機關的功能尚需重新界定。另一方面，在不增加納稅人負擔的前提下從其他方面填補地方政府的稅收流失，推進其他稅種的改革實施。如針對二手房市場開征房產稅、個所稅、遺產稅等，這項舉措不僅能有效的遏制二手房市場，還能增加地方財政收入，間接達到結構性減稅的目的。除此之外，針對現階段企業所得稅實行國、地稅機關分別征管的模式，可以考慮調整征管方式，將企業所得稅劃歸地稅機關獨立監管，這也將有利于提升增值稅和企業所得稅征管的效果。

“營改增”對貨物勞務實行增值稅的“環環征收、層層抵扣”模式，雖然可以有效消除重復征稅，但針對運輸業及服務業的一般納稅人，扣稅憑證不足或是部份成本很難取得扣稅憑證而導致稅負不降反升的問題。建議優化稅率結構，給予相應的減免稅政策。加大對這類企業的稅收扶持力度，對滿足一定標準的企業允許享受“即征即退”政策。還可以逐步擴大增值稅進項稅額抵扣的范圍，允許人工支出參與進項抵扣。稅務機關代開的普通發票也可以作為進項稅額抵扣憑證等等。政府應該相應調低增值稅標準稅率。以真正做到“完善稅制，適度減稅”的目的。稅制改革要考慮到行業、中央地方的等各級間的關系，不僅要考慮稅收收入的增減，還要考慮支出的合理性。

“營改增”后相關稅收法律法規修訂相對滯后。為更好地推行稅改，增值稅暫行條例和實施細則應盡早出臺，明確“營改增”過渡期間的管理辦法。隨著經濟的發展，社會分工的不斷細化，導致實際操作中有些業務辯識困難，因此需針對各個稅目中容易混淆的行業進行細分，明

確劃分其稅收類別。我們多年沿用的營業稅和增值稅政策是分別針對“制造業”和“服務業”這兩個特定產業制定的，要使稅制改革達到最好的效果，則需要將制造業和服務業等相關產業相融合，整體考量稅收政策。只有這樣，才能使增值稅稅制同時適應于“擴圍”之后兩個產業的運行特點，并順利地向全國推進。增值稅和營業稅兩個稅種在稅制的設置上有很大差別，兩個稅種的征管方式和稅收政策也大相徑庭，征管銜接的難度很大，特別是欠稅追繳工作執行困難，容易造成稅收的流失。稅制改革要與經濟發展相輔相承，目前經濟下行壓力比較大，在這種情況下，“營改增”的推出需更加謹慎，即要達到預期效果又要保證財政收入。改革之路任重而道遠。

10.16266/j.cnki.cn11-4098/f.2015.21.221