論綜合治稅的內涵、實施主體與功能定位

濟寧民業成網絡科技有限公司

濟寧振興包裝有限公司 劉寧

論綜合治稅的內涵、實施主體與功能定位

濟寧民業成網絡科技有限公司

濟寧振興包裝有限公司 劉寧

本文以直面現實的分析方法為基礎，始終堅持歷史唯物主義與馬克思主義辯證法，采用了經濟學中的均衡分析、實證分析、比較分析及演繹歸納分析等方法。對綜合治稅的內涵、內容、實施主體及功能定位進行了論述。

綜合治稅 內涵 主體 功能

稅收是國家取得收入的一種工具，也是一種實施機制，集中體現了國家與納稅人之間的契約關系。這種契約關系通過稅收征管機制來得以實現，綜合治稅也正是各級地方政府，在現有契約關系和產權明確的前提下，為更有效地保證國家與納稅之間契約條款的履行，對傳統稅收征管機制進行的一種制度優化方面的探索。

一、綜合治稅的內涵

綜合治稅是對現行稅收征管制度中的規則、準則和實施的組織所做的邊際上的調整，是漸進性制度變遷的嘗試。

首先，綜合治稅是既定規則的實施機制。綜合治稅就是按照稅收征管法的要求，建立協調配合工作機制，使得地方政府、職能部門及社會力量參與到稅收征管過程，從而解決稅務部門征管力量不足的問題，進而使得既定規則得以真正實施。

其次，綜合治稅側重于增量控制。一方面，綜合治稅主要工作空間在于稅務部門自身能力所不能涉及到的領域，如漏征漏管稅源、分布廣泛的納稅人基本信息、提供全面的納稅服務等。綜合治稅沒有改變稅務部門的執法主體地位，也沒有觸及稅務部門對已有稅源存量的控制權利。另一方面，綜合治稅工作重點也在于對潛在稅源的挖潛與控制。如下圖所示：

該圖形中，橫軸Q為稅源總量，縱軸T為稅率，在稅率一定的條件下，即稅率曲線t為平衡與縱軸的曲線，在綜合治稅實施以前，稅率曲線t與稅源總量曲線S1均衡于C點，此時的稅收總量為ABCD部分，當存在可挖潛稅源的前提下，實施綜合治稅的目的之一就在于將所有潛在稅源納入稅收征管控制范圍，使得稅源總量曲線由S1移動至S2，即實現稅收總量達到ABEF的水平，其中CDEF（圖中的黑色區域）為由潛在稅源所形成的稅收增量，即為綜合治稅工作的側重點。

最后，綜合治稅的目標是建立和諧的征納關系。綜合治稅的主要任務是按照既定規則，解決契約雙方信息不對稱的問題，從而降低雙方交易成本，促使契約各方按照既定規則，履行自己的義務的同時，更加有效地維護契約各方的權利，進而建立國家、稅務部門與納稅人之間彼此依存的和諧征納關系。

二、綜合治稅的具體內容

根據各地對綜合治稅所制定的規章及綜合治稅工作實踐分析，“綜合”可以理解為“運用多種力量，采取多種手段”，“治”可以理解為“治理；整治、整頓”。綜合治稅運用的力量應該主要包括地方政府的控制力、稅務部門的專職能力、職能部門的執法能力與信息獲取能力、司法部門的強制力及分布廣泛的社會參與力量，它所能運用的手段應該主要包括經濟手段、行政手段及法律手段。

綜合治稅的具體內容，關鍵體現于“稅”的范圍之中，即綜合治理的客體。根據各地綜合治稅工作實施情況及出臺的相關政策制度，綜合治稅的主要治理對象突出表現為阻礙提高稅收征管質量和效率的各個環節及相關人，主要內容包括稅收征管手段及程序、稅收征管人員、稅務部門、稅收收入、依法納稅人及應納稅而未納稅的漏征漏管戶、偷稅漏稅戶納稅環境等多個方面。

三、綜合治稅的實施主體

確定綜合治稅的實施主體，必須要對綜合治稅各參與方的能力及資格進行分析。社會力量、職能部門、稅務部門沒有能力或者不能有效地實施綜合治稅，剩下的就只有地方政府。一是地方政府擁有其他三種治稅力量所不能比擬的行政執法資源，因此，可以為綜合治理提供強有力的力量支撐；二是地方政府處于領導崗位，是站在宏觀角度進行決策，考慮的是整個地區的利益，因此不會受部門利益損失的主觀制約；三是地方政府擁有政策制定權，因此在治稅方法能夠做到靈活多樣，有更廣的伸縮空間，并且有能力保證相關政策的兌現；四是地方政府在本轄區內有著最高的控制力，能夠更好地實現政令統一。

通過對治稅力量的對比，我們可以得出結論，只有地方政府主導綜合治稅工作，才是目前最為有效的選擇。因此我們也可以將綜合治稅看作是，地方政府綜合運用政府、稅務、部門及社會等多種力量，采取經濟、行政、法律等多種手段，對阻礙稅收征管的質量和效率提高的各個環節及相關人員進行綜合治理整頓的過程。

四、綜合治稅的功能定位

綜合治稅是地方政府依法行政的過程，是一種政府行為，其主要功能有三個，即維護社會穩定、建設誠實守信的納稅文化及促進財政增收。

一是維護社會穩定，即政治功能。主要是通過對違法納稅人的清理整治，給予守法納稅人公平的地位，為其提供高效優質的納稅服務，嚴厲打擊偷漏稅等違法行為，營造陽光公開的納稅環境，構建高效運行的市場經濟秩序，從而在提高政府公信力的同時，確保社會的公平公正，維護社會的穩定。

二是建設誠實守信的納稅文化，即文化功能。綜合治理整治的過程，本身就是一個宣傳教育的過程，通過采取有效得當的方法，可以使納稅人認識到偷稅漏稅對國家、地方、集體及個人的危害，樹立依法納稅的意識，從而在全社會形成依法經營、誠實守信、理性自覺的納稅文化。

三是促進財政增收，即經濟功能。通過對潛在稅源的綜合治理，做到應收盡收，杜絕“人情稅”、“關系稅”，從而增加財政收入，提高財政保障能力。

上述三個功能，政治功能是根本、是長遠、是基礎；文化功能是中介，文化功能的實現有利于政治功能與經濟功能的實現；經濟功能是綜合治稅引致的直接結果。

[1]劉炳瑛,王儒化.新編政治經濟學教程[M].中共中央黨校出版社,2005

10.16266/j.cnki.cn11-4098/f.2015.21.217