論營改增對建筑施工企業的稅負影響及應對措施

中國能源建設集團安徽電力建設第一工程有限公司 呂政

論營改增對建筑施工企業的稅負影響及應對措施

中國能源建設集團安徽電力建設第一工程有限公司 呂政

隨著我國稅制的不斷改革和完善，目前“營改增”已經成為了我國稅制改革的主要內容之一。“營改增”的實施對我國各行各業發展有著重要影響，其中建筑產業是我國國民經濟發展的重要動力,其稅負的變化直接與其發展步伐有著重要的聯系。本文就營改增對建筑施工企業稅負影響進行了討論，文章不僅闡述了“營改增”的相關概念，而且還針對“營改增”對稅負的有利和不利影響進行了細致討論，最后提出了幾點應對措施以促進建筑施工企業在“營改增”的政策下更好地發展。

營改增 建筑施工企業 稅負

一、“營改增”的相關概念

(一)“營改增”的含義

為了能夠更好地適應我國市場經濟發展步伐，促進企業穩健發展，國務院提出了“營改增”這一決策，“營改增”被視為進一步深化財稅體制改革的重要舉措之一。“營改增”是指對于現行征收營業稅的相關應稅項目向征收增值稅轉變。改革開放以來，我國市場經濟發展步伐不斷加快，在稅務征收方面一直是增值稅、營業稅并存的局面，難免會造成重復征稅的情況。這樣不僅加重企業負擔不利于企業健康發展，而且還不符合我國市場經濟發展的根本要求。我國建筑施工企業資金數額和流動性較大，實施“營改增”這一政策在一定程度上可以被視為是一把雙刃劍，企業需要靈活利用才能達到減少稅負的目的。

(二)“營改增”發展大趨勢

我國財政部以及國家稅務總局于2011年11月16日印發了《營業稅改征增值稅試點方案》的通知，通知中規定建筑業原則上適用增值稅一般計稅方法，稅率為11%。2013年8月1日起，我國政府在全國范圍內推廣交通運輸業和部分現代服務業“營改增”試點并取得了成功。目前，“營改增”已經在全國范圍內實施，而作為國民經濟中重要組成部分的建筑業顯然是“營改增”的前沿陣地。

二、“營改增”對建筑施工企業的稅負影響

(一)“營改增”給建筑施工企業的稅負帶來的有利影響

很多建筑企業在一些項目建設過程中通常是采取多個單位聯合投標的形式，由分包企業完成施工。在項目實施過程中建筑單位不與分包單位簽訂施工合同，而分包企業在建筑企業沒有給予其代扣代繳納稅金義務的情況下還需要主動繳納稅金。這樣一來，分包份額就不能從總份額中去除難免會出現重復納稅的現象。“營改增”之后在票據都能夠及時取得的理想環境下，分包企業采購的建筑材料、設備等可以通過進項稅額對項目成本進行抵扣，在一定程度上可以控制重復納稅的情況。

(二)“營改增”給建筑施工企業的稅負上帶來的不利影響

雖然“營改增”理論上能夠幫助企業減輕稅負，但是在實際施工過程中更多的是致使企業還債的壓力和成本增加。以重慶CJ公司為例，公司日常業務主要是承包項目，接到項目后發包給具體施工單位。重慶地區實現“營改增”以來，該公司的成本及還債壓力增大，主要包括以下幾點原因：第一，人工費用無法抵扣。該公司在軌道6號線和中科院項目稅負測算過程中存在1613.9萬元的零散人工費用無法取得勞務發票，以建筑業11%的稅率計算，進項稅損失近160萬元；第二，一部分設備機器支出無法抵扣。CJ公司施工所需設備都是通過購買或租賃的方式取得，一些項目是在“營改增”政策實施之前購進的無法抵扣進項稅，其中科院項目一個項目就有施工設備共計62.34萬元的折舊費不能抵扣進項稅；第三，一部分材料費的進項抵扣困難。CJ公司在軌道6號線項目實施過程中，CJ公司供材商與其就水泥、商品混凝土價款結算時根據規定要將這些價款都計入施工單位的計稅依據中去，這樣公司就不得不承擔這部分供材的納稅義務，直接增加了258萬元的額外稅收負擔。由以上例子可以看出，在市場不是處于理想狀態的情況下，“營改增”實施后的實際可抵扣進項稅額小于理論上的進項稅額。同時，由于我國大多數建筑公司采取勞務分包和班組承包方式開展業務，普遍存在無法取得增值稅專用發票的情況，致使企業成本和還債壓力增大。

三、關于“營改增”對建筑施工企業稅負影響的一些應對措施

(一)樹立正確的增值稅抵扣意識

為了能夠在“營改增”的大環境下盡可能地降低企業稅負，建筑施工企業的領導必須樹立正確的增值稅抵扣意識，積極去了解和掌握增值稅相關知識內容，在投標、簽訂合同以及施工全過程中做到能夠充分考慮如何轉嫁稅負和進項稅抵扣問題。同時，要積極向各個部門貫徹“營改增”的相關內容，督促各個部門積極配合領導工作，以達到降低企業稅負的目的。

(二)完善建筑施工企業內部結構

建筑施工企業應當對企業內部結構進行細化，避免混合經營情況的發生，對于一些部門經營和兼營項目進行拆分再分別進行核算。各個部門對于一些施工方案的制定可以通過開會等形式就如何降低印花稅以及隨主稅征收等稅種進行討論，然后選擇最優方案進行施工。

(三)提高會計部門人員的業務水平

會計部門工作人員的業務水平會直接對企業稅務繳納的多少造成影響。對此，企業在人員的選聘上必須嚴格，選擇一些學歷和業務水平都較高的人員擔任相應職務。同時，企業還可以通過組織培訓的形式加強其會計人員對營改增相關稅收政策的理解和掌握，優化其知識結構，促進其工作效率的提高，一旦發現問題及時向上級匯報商議對策，盡可能控制和防范風險的發生。

[1]任高飛，陳瑤瑤.例解“營改增”對試點企業稅負的影響[J].財會月刊，2013(2)

[2]王文德.建筑施工企業營改增面臨問題剖析及其對策研究[J].稅務籌劃,2014(1)

10.16266/j.cnki.cn11-4098/f.2015.21.214