交易性金融資產所得稅會計處理分析

衡水職業技術教育中心 李鵬

交易性金融資產所得稅會計處理分析

衡水職業技術教育中心 李鵬

隨著我國經濟的不斷發展，證券市場呈現出欣欣向榮的發展趨勢。企業不再單純依靠企業的生產經營獲得經濟效益，還可通過二級市場進行股權投資來實現企業的經濟效益目標。本文是對交易性金融資產的所得稅會計處理進行分析，希望對廣大的企業同仁有一定的啟發。

交易性金融資產 所得稅 會計處理

企業通過交易性融資來對企業的股權資本進行支配，會出現不同的盈虧情況，因此企業的交易性金融資產所得稅會計分析的手段與方式也不同。

一、交易性金融資產初始成本計量所得稅會計處理

根據《會計準則22號》的相關條例規定，企業的交易性金融資產的經濟行為發生時，所產生的交易費用被當做當期損益處理，而不計入成本，這樣在期末將投資的賬面價值調整為公允價值時，成本還具有經濟學意義，并可以影響到公允價值計量基礎的一致性。為確定金融資產的成本計量采取的會計處理為：把購買股票資金作為成本，通過現金支付的形式來獲得資產，把支付現金以外通過其他方式獲得的資產作為投資資產，該投資的公允值和所支付的稅費就構成了本次投資的成本。

如例1：甲公司于2013年購入乙公司的股票共4萬股，每股市價為20元，并支付稅費為4萬元，如果甲公司將該項金融投資判定為交易性金融投資。

則會計處理為：借:交易性金融資產——成本800000元，投資收益40000元，貸:銀行存款840000元。

甲公司的納稅調整為：因預計甲公司在未來的發展中可以取得應繳納但目前尚未繳納的稅費金額，故可將稅費金額調整為：借：遞延所得稅資產10000元，即40000×25%，貸:應交稅費——應交所得稅10000元。

二、交易性金融資產持有期間取得的現金股利所得稅會計處理

當交易性金融資產在持有期間會因投資獲得現金股利，企業的收益就包含已計入的應收項目，還包括投資中獲得的投資收益，其中投資收益在投資方做出利益分配的日期就開始產生。而且由于交易性金融資產的計量模式采用的是公允值計量，因此投資的賬面機制不會受到股利增減變化的影響，股利收益就是當期的投資收益。對于交易性金融資產持有期間取得的現金股利所得稅會計處理如下：

例2：同例1仍選取甲公司分析，在2014年4月8日乙公司宣布向各個投資者與股東分派股利，每10股派1元。

則會計處理為：乙公司派發股利時:借:應收股利4000元；貸:投資收益4000元。收到股利時:借:銀行存款4000元貸:應收股利4000元。

甲公司所得稅稅務處理為：乙公司宣告并派發股利時，將當期收益的2000元股利做所得稅處理。

三、交易性金融資產減值損失所得稅會計處理

當企業的資產負債表日交易性金融資產的公允價值出現增減變化，高于或低于其賬面價值時，需要根據公允值對企業的交易性金融資產的賬面價值做出調整，并把賬面價值和公允值之間的差異計做當期損益，但是不能調整該資產的計稅基礎和。如果在未來的企業經濟發展中要出售或者是處理該交易性金融資產，就可以把沒有計入的損益作為本次投資的收益。

例3:仍以甲公司為例，如果2014年7月5日甲公司所持有的乙公司的股票市價為每股16元，就可做如下處理。

會計處理:借:公允價值變動損益160000元;貸:交易性金融資產—公允價值變動160000元。

在2014年7月甲公司的賬面價值為64萬元，計稅基礎為84萬元，賬面價值遠遠低于計稅基礎，如果判定甲公司在未來的經濟發展中可以取得用來抵扣差異的所得稅金額，就可以做遞延處理，且在例1中已經做遞延所得稅處理10000元，因此本次的所得稅處理為：借:遞延所得稅資產30000元；貸:應交稅費30000元。

四、交易性金融資產處置和出售所得稅會計處理

當企業需要處置和出售交易性金融資產時，要把通過投資取得的實際價款和賬面差值確定為當期收益，將前期的公允值增減出現的差異計入投資收益，要把企業處置和出售股權投資后所得金額算作納稅所得額。

例4：仍舊以甲公司為例，在2014年11月21日，甲公司將其所持有的所有乙公司的股票出售，共獲得105萬。

會計處理：借:銀行存款1050000元；貸:交易性金融資產840000元，交易性金融資產160000元；投資收益50000元。

交易性金融資產的賬面價值和計稅基礎都計為零，應交稅為：借：應交稅費50000元，遞延所得稅資產50000元。

五、結束語

交易性金融資產是企業實現其經濟效益與經濟價值的重要的資產投資環節，企業通過該經濟行為可以獲得一定的經濟效益，而且可以在短期內有效提高企業的經濟效益。因此企業就有必要根據企業的資金狀況，積極地采取多樣的投資理財方式，并同企業的會計處理結合起來，為企業的運行管理提供有效的依據。

[1]王艷秋.交易性金融資產會計處理與納稅調整問題研究[J].市場周刊(理論研究).2010(05)

[2]趙建華,楊忠.交易性金融資產會計處理與稅務處理的比較[J].注冊稅務師.2011(09)

[3]黃凡.關于我國金融衍生品現狀及未來發展的可行性分析[J].中國市場，2010(40)

10.16266/j.cnki.cn11-4098/f.2015.21.212