淺析對風(fēng)險導(dǎo)向型審計的啟示

昆明博揚(yáng)會計師事務(wù)所有限公司 苗時英

一、審計風(fēng)險的含義

中國注冊會計師協(xié)會在2007年最新公布的《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1101號---財務(wù)報表審計的目標(biāo)和一般原則》，第十七條中對“審計風(fēng)險”的定義：審計風(fēng)險是指財務(wù)報表存在重大錯報而注冊會計師發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。換句話說就是經(jīng)過注冊會計師和審計人員審計的財務(wù)報表，沒有按照《企業(yè)會計制度》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則》等公允的反映被審計單位財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的可能性；也就是被審計單位對外披露的財務(wù)報表存在重大的錯報，而沒有被注冊會計師和審計人員覺察的可能性。

審計風(fēng)險可以從狹義和廣義兩個角度來理解，狹義的審計風(fēng)險，即每個具體審計項目上可能存在的審計風(fēng)險，指在某個具體審計項目上，注冊會計師和審計人員未能識別出財務(wù)報表的重大差錯，而對存在重大錯報的財務(wù)報表發(fā)表了不恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖姸鴮?dǎo)致的審計風(fēng)險。廣義的審計風(fēng)險，即執(zhí)行具體審計項目的會計師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)風(fēng)險，它包括了注冊會計師和審計人員執(zhí)業(yè)過程中可能產(chǎn)生的審計風(fēng)險而給會計師事務(wù)所帶來的損失，也包括被審計單位和審計環(huán)境引發(fā)的審計風(fēng)險帶來損失的可能性。注冊會計師和審計人員只有高度重視審計風(fēng)險的客觀存在，也才能應(yīng)對審計風(fēng)險，并將審計風(fēng)險控制在可接受的范圍內(nèi)。

二、風(fēng)險導(dǎo)向型審計的特點(diǎn)及運(yùn)用

(一)風(fēng)險導(dǎo)向型審計的特點(diǎn)

風(fēng)險導(dǎo)向型審計是現(xiàn)代審計的一種思路，它有別于傳統(tǒng)審計理念，它著眼于審計風(fēng)險的識別與評估，并將它貫穿于審計全過程，根據(jù)識別出的審計風(fēng)險隨時修改審計計劃，其根本目的是將審計風(fēng)險降低至注冊會計師和審計人員可接受的合理水平之內(nèi)，或者說通過對被審計單位審計風(fēng)險的識別與評估，識別出高風(fēng)險的審計領(lǐng)域從而進(jìn)行重點(diǎn)審計。

(二)風(fēng)險導(dǎo)向型審計的運(yùn)用

1、注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則對風(fēng)險識別的要求

《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1211號-通過了解被審計單位及其環(huán)境識別和評估重大錯報風(fēng)險》準(zhǔn)則中第十四條也提出要從六個方面來了解被審計單位及其環(huán)境，從注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則要求不難看出，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬇c傳統(tǒng)審計模式相比較，審計范圍及審計內(nèi)容更加廣泛，不僅要了解被審計單位的具體經(jīng)營情況、財務(wù)狀況、管理層意圖、內(nèi)部控制制度等內(nèi)部信息，還要了解被審計單位所處行業(yè)的經(jīng)營環(huán)境、法律環(huán)境、宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境等外部信息，對被審計單位可能存在的各方面風(fēng)險因素的考慮得較為全面，目的是識別出可能存在的審計風(fēng)險以便于注冊會計師和審計人員予以應(yīng)對。

2、審計資源的合理配置

目前會計師事務(wù)所的注冊會計師和審計人員在具體審計項目中面對的主要困難是，第一要在有限的審計時間內(nèi)完成審計工作，第二由于受到審計收費(fèi)的限制，審計項目中不可能投入大量審計資源，導(dǎo)致一些審計工作根本不可能按照注冊會計師審計準(zhǔn)則的規(guī)定全面執(zhí)行審計程序完成審計任務(wù)，因此，為了合理配置、節(jié)約審計資源，確保被審計單位可能的錯報能在注冊會計師可接受的范圍內(nèi)，在接受審計項目時就應(yīng)該了解被審計單位及其環(huán)境，對被審計單位可能引起重大錯報的各項內(nèi)、外部風(fēng)險因素進(jìn)行評估，識別出存在的審計風(fēng)險，注冊會計師以此來確定重點(diǎn)審計領(lǐng)域，進(jìn)而將有限的審計資源集中在高風(fēng)險領(lǐng)域，識別出被審計單位的錯報以此提高審計效率。

風(fēng)險導(dǎo)向型審計下的審計風(fēng)險模型=重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險，這反映了重大錯報風(fēng)險與檢查風(fēng)險是成正比例關(guān)系，在保持一定的審計風(fēng)險前提下，注冊會計師應(yīng)對識別出的存在高風(fēng)險重大錯報的審計領(lǐng)域?qū)?yīng)保證較低水平的檢查風(fēng)險。為了保證較低的檢查風(fēng)險，注冊會計師和審計師應(yīng)向這些重大錯報風(fēng)險高的領(lǐng)域分配更多的審計資源，加大檢查力度并執(zhí)行更充分、可靠的審計程序，如果注冊會計師或?qū)徲嫀煵荒軠?zhǔn)確評估出賬戶層次可能存在的重大錯報風(fēng)險，那么審計資源可能會被錯誤配置，進(jìn)而導(dǎo)致報表錯報不易被發(fā)現(xiàn)。

3、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷倪\(yùn)用啟示

分析目前企業(yè)發(fā)生的舞弊行為其實大多是管理層的舞弊，這些企業(yè)雖然制定有健全、完善的內(nèi)部控制，卻形同虛設(shè)，管理層凌駕于管理制度之上，內(nèi)部控制沒有發(fā)揮其控制作用或者說沒有得到有效執(zhí)行，還有就是存在管理層迫于集團(tuán)業(yè)績考核壓力或其他目的而進(jìn)行舞弊的可能性，這就要求注冊會計師和審計師的審計思路不能只局限于就賬查賬，而忽視企業(yè)賴以生存的行業(yè)環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境等，比如：目前從房地產(chǎn)行業(yè)來講，由于宏觀經(jīng)濟(jì)形勢低迷造成了房屋銷售量和銷售速度放緩。樓市指標(biāo)成下行態(tài)勢、房企庫存量在增加，部分小型房地產(chǎn)企業(yè)資金鏈斷裂，出現(xiàn)虧損甚至倒閉。而在審計中卻發(fā)現(xiàn)，你審計的這家房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)經(jīng)營狀況良好，銷售收入還較上年有一定增長，你就得高度關(guān)注予以重視了，該企業(yè)的銷售收入應(yīng)判斷為重大錯報的高風(fēng)險領(lǐng)域，在審計資源的配置上應(yīng)充分考慮。再如：某集團(tuán)企業(yè)制定了戰(zhàn)略目標(biāo)，并將生產(chǎn)經(jīng)營指標(biāo)和任務(wù)層層分解到各下屬子公司。在目標(biāo)實現(xiàn)年度審計人員在審計工作中經(jīng)過執(zhí)行分析性測試，發(fā)現(xiàn)集團(tuán)當(dāng)年的營業(yè)收入較上年度大幅的增加，比上年增長將近40%，這顯然是異常的，該集團(tuán)當(dāng)年年度是否為此而虛增收入？基于這一假設(shè)，審計人員于是以合并報表營業(yè)收入的真實性審計作為審計重點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)了該集團(tuán)為了完成營業(yè)收入指標(biāo)與下屬多家子公司進(jìn)行虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、人為增加內(nèi)部的關(guān)聯(lián)交易，同時在編制合并會計報表時不予抵銷等方式虛增了營業(yè)收入和成本。

現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍且环N審計方式，也是一種審計趨勢，它在審計時重視企業(yè)內(nèi)、外部環(huán)境分析研究，以此判斷出企業(yè)存在的審計風(fēng)險，運(yùn)用好風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬁梢匀〉绞掳牍Ρ兜男Ч?/p>

[1]中國注冊會計師協(xié)會《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則應(yīng)用指南2010》[M].中國財政經(jīng)濟(jì)出版社